稅收優(yōu)惠

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軍隊和軍人以及隨軍家屬相關稅收政策
文章編輯:張老師       發(fā)布日期:2024年08月16日      訪問量:17619

第一部分 有關軍隊的稅收政策

一、增值稅

(一)根據(jù)《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第一條規(guī)定:“(一)軍隊系統(tǒng)(包括人民武裝警察部隊)

1.軍隊系統(tǒng)的下列企事業(yè)單位,可以按本規(guī)定享受稅收優(yōu)惠照顧:

 (1)軍需工廠(指納入總后勤部統(tǒng)一管理,由總后勤部授予代號經(jīng)國家稅務總局審查核實的企業(yè)化工廠);

 (2)軍馬場;

 (3)軍辦農(nóng)場(林廠、茶廠);

 (4)軍辦廠礦;

 (5)軍隊院校、醫(yī)院、科研文化單位、物資供銷、倉庫、修理等事業(yè)單位。

2.軍隊系統(tǒng)各單位生產(chǎn)、銷售、供應的應稅貨物應當按規(guī)定征收增值稅。但為部隊生產(chǎn)的武警及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備(指人被裝、軍械裝備、馬裝具,下同),免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、銷售、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的民警服裝,免征增值稅;對外銷售的,按規(guī)定征收增值稅。供軍內(nèi)使用的應與對外銷售的分開核算,否則,按對外銷售征稅。

3.軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅。

4.軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業(yè)務收入,免征增值稅。

(二)軍工系統(tǒng)(指電子工業(yè)部、中國核工業(yè)總公司、中國航天工業(yè)總公司、中國航空工業(yè)總公司、中國兵器工業(yè)總公司、中國船舶工業(yè)總公司)

1.軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠(包括科研單位)生產(chǎn)銷售的應稅貨物應當按規(guī)定征收增值稅。但對列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品,免征增值稅。

2.軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅。

3.軍事工廠之間為了生產(chǎn)軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標準設備、工具、模具、量具等免征增值稅;對軍工系統(tǒng)以外銷售的,按規(guī)定征收增值稅。

(三)除軍工、軍隊系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)生產(chǎn)的軍品,只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡,一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。

(四)軍隊、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件,免征進口環(huán)節(jié)增值稅,軍隊工系統(tǒng)各單位進口其他貨物,應按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

軍隊、軍工系統(tǒng)各單位將進口的免稅貨物轉(zhuǎn)售給軍隊、軍工系統(tǒng)以外的,應按規(guī)定征收增值稅?!?/span>

(二)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定:“一、下列項目免征增值稅

  ……

(三十三)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

  ……

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外,其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。”      

二、消費稅

根據(jù)《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第二條規(guī)定:“(一)軍隊、軍工系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅應稅產(chǎn)品,無論供軍隊內(nèi)部使用還是對外銷售,都應按規(guī)定征收消費稅。

(二)軍品以及軍隊系統(tǒng)所屬企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅,出口不再退稅。”

三、資源稅

 根據(jù)《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第四條規(guī)定:“軍隊、軍工系統(tǒng)所屬企業(yè)開采或者生產(chǎn)資源應稅產(chǎn)品,無論是供軍隊內(nèi)部使用還是對外銷售,都要按規(guī)定征收資源稅。”

四、房產(chǎn)稅

(一)根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規(guī)定,軍隊自有自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(二)根據(jù)《財政部關于對軍隊房產(chǎn)征免房產(chǎn)稅的通知》(財稅字〔1987〕32號)規(guī)定:“一、軍隊出租的房產(chǎn)、軍辦企業(yè)(包括軍辦集體企業(yè))的房產(chǎn)、軍隊與地方聯(lián)營或合資企業(yè)等的房產(chǎn),均應依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

二、軍隊無租出借的房產(chǎn),由使用人代繳房產(chǎn)稅。

三、軍需工廠的房產(chǎn),為照顧實際情況,凡生產(chǎn)軍品的,免征房產(chǎn)稅;生產(chǎn)經(jīng)營民品的,依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅;既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營民品的,可按各占比例劃分征免房產(chǎn)稅。

四、軍人服務社的房產(chǎn),專為軍人和軍人家屬服務的免征房產(chǎn)稅對外營業(yè)的應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

五、軍隊實行企業(yè)經(jīng)營的招待所(包括飯店、賓館),根據(jù)財政部和中國人民解放軍總后勤部[1984]財稅字第79號、財政部[1984]字第312號文件的精神,區(qū)別為軍內(nèi)服務和對軍外營業(yè)各占的比例征免房產(chǎn)稅?!?/span>

(三)根據(jù)《財政部關于對軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構管理的房產(chǎn)納稅問題的通知》(〔1988〕財稅地字第025號)規(guī)定:“我部(87)財稅字033號文規(guī)定“對軍隊整編期間交由軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構管理的營房,在1987年12月31日前,暫免征收房產(chǎn)稅?!睘榱酥С周婈牫浞掷谜幒蟮目沼酄I房,現(xiàn)決定對這部分營房的免稅期延長到1988年12月31日,從1989年1月1日起按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。在軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構辦理注冊登記手續(xù)前就已用于生產(chǎn)經(jīng)營和出租等并按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)仍照章納稅,不適用于本通知?!?/span>

(四)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于暫免征收軍隊空余房產(chǎn)租賃收入營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2004〕123號)規(guī)定,自2004年8月1日起,對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)第六條規(guī)定,軍隊自用的土地免繳土地使用稅。

六、契稅

根據(jù)《中華人民共和國契稅法》第六條?有下列情形之一的,免征契稅:

(一)國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設施。

七、車船稅

 根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》(中華人民共和國主席令第43號)第三條規(guī)定,軍隊、武裝警察部隊專用的車船,免征車船稅。

 八、耕地占用稅

根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條 軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地,免征耕地占用稅。

九、印花稅

 根據(jù)《國家稅務局關于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》(國稅發(fā)(1990)200號)規(guī)定:“一、國防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位,與軍隊、武警總隊、公安、國家安全部門,為研制和供應軍火武器(包括指揮、偵察、通訊裝備,下同)所簽訂的合同免征印花稅。

二、國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間,為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

本通知自1991年1月1日起執(zhí)行?!?/span>

第二部分 有關軍人、軍屬的稅收政策

一、招用退役士兵稅收優(yōu)惠政策

享受主體

招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業(yè)

優(yōu)惠內(nèi)容

2023年1月1日至2027年12月31日,招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。

享受條件

1.自主就業(yè)退役士兵,是指依照《退役士兵安置條例》(國務院 中央軍委令第608號)的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.上述政策中的企業(yè),是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

3.企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

4.企業(yè)既可以適用上述稅收優(yōu)惠政策,又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的,可以選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不得重復享受。

5.企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額,在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的,以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的,以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了,如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額,企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的,不再結轉(zhuǎn)以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的,應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為:企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

6.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策的,將以下資料留存?zhèn)洳椋?br/>

(1)招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍退出現(xiàn)役證書》、《中國人民解放軍義務兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現(xiàn)役證書》、《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》;

(2)企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同(副本),為職工繳納的社會保險費記錄;

(3)自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表。

享受方式

招用自主就業(yè)退役士兵的企業(yè),向主管稅務機關申報納稅時享受優(yōu)惠。

申報使用方式

企業(yè)首次享受招錄自主創(chuàng)業(yè)退役士兵優(yōu)惠,需通過電子稅務局采集退役士兵信息。采集后按“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤狈绞睫k理

1)企業(yè)進行增值稅申報時,填寫《增值稅減免稅申報明細表》;

2)企業(yè)進行附加稅申報時,填寫《附列資料(附加稅費情況表)》;

3)如納稅人實際減免的增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加小于可減免的總稅額時,未扣減部分可在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時扣減,但不得結轉(zhuǎn)至以后年度。

賬務處理方式

1)使用當月計提:(銷項>進項)

借:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

 貸:其他收益_其他

2)當月減免增值稅賬務處理:

貸:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

貸:應交稅費_未交增值稅/簡易計稅 (負數(shù))

企業(yè)招用退役士兵注意稅收優(yōu)惠政策要點

政策要點1:退役士兵是否自主就業(yè)

典型案例:2023年4月,甲公司招用了某退役士兵,并簽訂了2年期勞動合同,依法繳納社會保險費。甲公司在電子稅務局錄入了退役士兵的相關信息,并享受了增值稅及附加、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務部門通過信息比對發(fā)現(xiàn),該退役士兵不屬于自主就業(yè)的退役士兵。原來,該士兵退役后,國家將其安排到某國有企業(yè)工作,工作2年后,該士兵辭職到大城市再就業(yè),用人單位不能享受稅收優(yōu)惠政策。

分析建議:根據(jù)《財政部?稅務總局?退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 退役軍人事務部公告2023年第14號,以下簡稱14號公告),企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的,可以享受稅收優(yōu)惠政策。自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》(國務院 中央軍委令第608號)的規(guī)定,退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

也就是說,企業(yè)招用自主就業(yè)的退役士兵,才可以享受稅收優(yōu)惠。由政府安排工作的退役士兵辭職后再就業(yè),不屬于稅收優(yōu)惠享受范疇。甲公司錄用由國家安排工作后再就業(yè)的退役士兵,不能享受稅收優(yōu)惠。筆者建議,用人單位招用退役士兵時,應核實該退役士兵是否為政府安排就業(yè)或是自主就業(yè)的士兵,再判斷是否可以申報享受稅收優(yōu)惠。

政策要點2:優(yōu)惠時限是否滿36個月

典型案例:2024年6月,乙公司招用了某退役士兵,該退役士兵在2023年2月退役后,自主就業(yè)進入某公司,并于2024年5月離職。2023年2月至2024年5月期間,該公司享受了退役士兵就業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策。乙公司財務人員產(chǎn)生疑問:該退役士兵已經(jīng)在上一個公司享受過優(yōu)惠政策了,乙公司是否還能繼續(xù)享受呢?

分析建議:根據(jù)14號公告第六條規(guī)定:納稅人在2027年12月31日享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策未滿3年的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的,不得再享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策;以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本公告規(guī)定條件的,可按本公告規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

因此,自主就業(yè)的退役士兵,如果在原用人單位享受了36個月的相應稅收優(yōu)惠,后續(xù)被用人單位招收錄用,不得重復享受;如果在原用人單位享受相應的稅收優(yōu)惠不滿36個月,新用人單位可以在剩余年限內(nèi)繼續(xù)享受至滿36個月。乙公司招用的退役士兵在上一個用人單位已經(jīng)享受了16個月的稅收優(yōu)惠政策,乙公司至多可以繼續(xù)享受20個月的稅收優(yōu)惠政策。筆者建議,用人單位招用自主就業(yè)退役士兵的,應當充分了解該退役士兵以前年度稅收優(yōu)惠的享受情況。

政策要點3:勞動合同是否超過1年

典型案例:2024年1月,丙公司招用了某自主就業(yè)的退役士兵。該士兵于2023年11月退役,并與丙公司簽訂了為期2年的勞動合同。2024年6月,該退役士兵主動辭職,與丙公司解除了勞動合同。丙公司認為,該退役士兵實際工作時間為6個月,不符合14號公告中“與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費”的規(guī)定,不能享受稅收優(yōu)惠。

分析建議:根據(jù)14號公告第二條明確,自2023年1月1日至2027年12月31日,企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。

該規(guī)定對勞動合同期限作出了要求,但是對于退役士兵實際工作是否滿1年未作明確規(guī)定。因此,即使該退役士兵與丙公司解除了勞動合同,在2024年1月至6月期間,丙公司可以按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

二、自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)文件規(guī)定,自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年內(nèi)以每戶每年12000元為限額,依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

案例一:退役士兵王先生2024年1月在吉林省長春市開了一家超市,辦理了個體工商戶小規(guī)模納稅人登記(按季申報),符合享受優(yōu)惠的條件。2024年該超市的月銷售收入均等,全年銷售收入為50萬元,且均開具增值稅普通發(fā)票。王先生全年生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅應納稅所得額為10萬元。

根據(jù)政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅;對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上,再減半征收個人所得稅。據(jù)此,假設王先生開設的超市符合免征增值稅條件,2024年應繳納增值稅0元,城市維護建設稅0元,教育費附加0元,地方教育附加0元,應繳納個人所得稅(100000×20%-10500)×50%=4750(元)。

根據(jù)文件規(guī)定,納稅人應依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于扣減限額的,減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額的,以扣減限額為限。接上例,王先生2024年應繳納個人所得稅4750元,小于扣減限額14400元,那么扣減后無須繳納相關稅款。

案例二:

退役士兵許先生2023年7月1日自主創(chuàng)業(yè),設立乙個體工商戶,假設由于個人發(fā)展原因,徐先生于2023年12月31日注銷了乙個體工商戶,即乙個體工商戶的實際經(jīng)營期只有6個月。假設乙個體工商戶所在地區(qū)按照最高標準上浮,即定額標準為每戶每年24000元。那么,乙個體工商戶2023年可以減免稅限額為24000÷12×6=12000(元)。

案例三:

假設位于吉林省的甲公司于2024年2月招錄了一名退役士兵,符合享受稅收優(yōu)惠的條件,那么,甲公司的減免稅額應如何計算呢?

假設該名退役士兵之前沒有任職單位,或者原任職單位未享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)文件規(guī)定,甲公司可以在2022年2月~2027年12月這36個月內(nèi)享受該優(yōu)惠政策。

在計算減免稅額時,企業(yè)應注意,自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的,應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為:企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。由于該名退役士兵于2024年2月入職,甲公司2024年度核算的減免稅限額為11÷12×9000=8250(元)。2025年和2026年甲公司均可扣減9000元;2027年還可繼續(xù)享受1個月,減免稅限額為1÷12×9000=750(元)。

如果招錄的該名退役士兵之前有任職受雇單位,且原單位已經(jīng)享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,享受時間共計1年零1個月,未滿3年,那么,根據(jù)文件規(guī)定,甲公司還可以繼續(xù)享受優(yōu)惠的時間為1年11個月,即2024年度可享受11個月,減免稅限額為11÷12×9000=8250(元);2025年可全年繼續(xù)享受,減免稅限額為9000元,之后將不得再享受。

案例四:

2020年申報共計可使用退役士兵優(yōu)惠15000元,實際只使用了4500元,現(xiàn)在可以更正2020.12申報表將剩余部分一次性使用,記得附加稅也可以同步抵減。老師,請教一下稅法不是規(guī)定退役士兵是在額度范圍內(nèi)依此抵減增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅嘛?這應該不能同步抵減附加稅吧。

增值稅當期應納稅額帶出來多少就是多少,不要隨意修改數(shù)字。

退役士兵優(yōu)惠不應再次抵減附加稅,請對前期多使用部分進行補繳并繳納相關滯納金。

當月發(fā)起稅款補繳流程,補繳附加稅使用優(yōu)惠部分稅款1598.03元,相應產(chǎn)生滯納金855.73元。

1.開始日期:自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起;

2.抵減稅目:增值稅→附加稅→企業(yè)所得稅

3.抵減金額:定額標準每人每年6000元,最高可上浮50%

注意事項:

當年扣減不完的,不再結轉(zhuǎn)以后年度扣減;

附加稅計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

案例五:

甲公司為增值稅一般納稅人,2024年6月招用自主就業(yè)退役士兵5人,與其簽訂3年期勞動合同,當月正式入職并繳納社保。5名退役士兵以前年度未享受過退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。假設甲公司所在地區(qū)按照最高標準上浮,即定額標準為每人每年9000元,5名退役士兵2024年均未離職。因5名退役士兵均在年中入職,2024年度在甲公司工作均不滿1年,甲公司需要按月?lián)Q算減免稅限額:9000×7÷12×5=26250(元)。

假設甲公司2024年6月—12月的應納增值稅為2萬元,應納城市維護建設稅為1400元,應納教育費附加為600元,應納地方教育附加為400元,實際需要繳納的增值稅及其附加稅費合計20000+1400+600+400=22400(元),小于抵減限額26250元,所以實際抵減稅額以實際應繳納的增值稅及附加22400元為限,即2024年6月—12月,甲公司無須繳納增值稅及其附加稅費。在納稅年度終了時,甲公司實際減免的增值稅及其附加費用與減免稅總額相差26250-22400=3850(元),在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,扣減企業(yè)所得稅,當年扣減不完的,不得結轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二、軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

 (一)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕26號)的規(guī)定,從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部,經(jīng)主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征個人所得稅。

     ……

自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

(二)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定:“一、下列項目免征增值稅

 ……

(四十)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。   

  1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

  2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%(含)以上的,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

   享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件?!?/span>

 三、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定:“一、下列項目免征增值稅

   ……

(三十九)隨軍家屬就業(yè)。   

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè),自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。   

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。   

從事個體經(jīng)營的隨軍家屬,自辦理稅務登記事項之日起,其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。   

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。   

按照上述規(guī)定,每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策?!?/span>

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于隨軍家屬就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕84號)規(guī)定,對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬,自領取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征個人所得稅。

案例:張女士為隨軍家屬,2024年4月1日注冊了一家個體工商戶,從事家政服務,雇工5人。根據(jù)政策,自2024年4月1日—2027年3月31日,張女士作為個體工商戶提供的家政服務可免繳增值稅,其從個體經(jīng)營中取得的個人應稅所得,免繳個人所得稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于加強軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》(財稅〔2005〕18號)、財稅〔2016〕36號文件等規(guī)定,個體經(jīng)營指雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。凡雇工8人(含8人)以上的,無論其領取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商戶,均按照新開辦的企業(yè)享受有關優(yōu)惠政策。上述案例中,張女士從事的家政服務,若雇工人數(shù)超過7人,則應按新開辦企業(yè)享受免征增值稅政策,不能享受免征個人所得稅政策。

需要說明的是,每一名隨軍家屬可以享受一次免稅優(yōu)惠。接上例,假設張女士在2024年7月又注冊了一家個體工商戶,從事園林苗圃業(yè)務,由于張女士已就從事家政服務的個體工商戶業(yè)務享受免征增值稅和個人所得稅優(yōu)惠,其從事的園林苗圃業(yè)務不得再享受該項稅收優(yōu)惠。

企業(yè)吸納隨軍家屬就業(yè),也能享受稅收優(yōu)惠。財稅〔2000〕84號文件第一條、財稅〔2016〕36號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(三十九)項規(guī)定,為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè),自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。值得注意的是,享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。

再舉例:長春市正陽街道為安置隨軍家屬,開辦了一家從事咨詢服務的A企業(yè),于2024年6月1日領取了相關證件,該企業(yè)招聘員工20人,其中,隨軍家屬16人,占企業(yè)總人數(shù)的80%,且均可提供軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。那么,根據(jù)上述政策,A企業(yè)可以在2024年6月1日—2027年5月31日,就其提供的應稅服務,享受免征增值稅優(yōu)惠政策。(來源:深圳市稅務局、中國稅務報等綜合整理)【20220919】

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