創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策
享受主體
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)合伙人和天使投資個(gè)人
公司制創(chuàng)投企業(yè)
優(yōu)惠內(nèi)容:
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資的方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè),可以在股權(quán)持有滿2年(24個(gè)月,下同)的當(dāng)年,按照投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào))
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
案例:
2021年11月,B公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資A未上市中小高新技術(shù)企業(yè),投資額為1000萬(wàn)元,股權(quán)占比10%;2023年11月,B企業(yè)的投資期滿2年。2023年全年B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)文件、財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件等規(guī)定,B企業(yè)需要在滿2年的當(dāng)年,即2023年,按照投資額的70%抵扣B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2023年,B企業(yè)可抵扣應(yīng)納稅所得額=1000×70%=700(萬(wàn)元),大于當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元;B企業(yè)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),實(shí)際抵扣的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元,剩余300萬(wàn)元留在以后納稅年度抵扣;2023年,B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0。
需要提醒的是,可以享受投資抵扣稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)常見(jiàn)形式之一,是合伙人限定為法人合伙人,投資標(biāo)的為未上市中小高新技術(shù)企業(yè)。有限合伙企業(yè)是指一名以上承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的普通合伙人,與一名以上承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))
值得注意的是,實(shí)務(wù)中,法人合伙人可能會(huì)投資多家符合條件的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),其分配可能各有差異??紤]到創(chuàng)業(yè)投資行為可能面臨失敗、無(wú)法獲取回報(bào)的客觀現(xiàn)實(shí),政策允許合并計(jì)算抵扣額?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)公告)第一條第(五)項(xiàng)明確,法人合伙人投資于多家合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),可以合并計(jì)算可抵扣的投資額和分得的所得。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)另一種常見(jiàn)形式,是合伙人為法人合伙人與自然人合伙人,投資標(biāo)的為初創(chuàng)科技型企業(yè)。在這種情況下,根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資,法人合伙人可以在投資滿2年的當(dāng)年,按照投資額的70%,抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。與此同時(shí),自然人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%,抵扣該自然人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。應(yīng)注意的是,此處抵扣的是“經(jīng)營(yíng)所得”。同一納稅年度內(nèi),如果自然人合伙人就同一合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),同時(shí)存在分得經(jīng)營(yíng)所得和轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的行為,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,自然人合伙人應(yīng)分得收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”稅目,合伙份額轉(zhuǎn)讓收入屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目,故自然人合伙人只能抵扣應(yīng)分得經(jīng)營(yíng)所得,不能抵扣合伙份額轉(zhuǎn)讓所得。
案例:
2021年5月,M自然人成立N合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),M自然人實(shí)繳出資5000萬(wàn)元,N企業(yè)對(duì)外投資如下:2021年6月,N企業(yè)出資1000萬(wàn)元,對(duì)P初創(chuàng)科技型企業(yè)增資擴(kuò)股,占P企業(yè)股權(quán)比例10%;2021年8月,N企業(yè)出資2000萬(wàn)元,對(duì)Q初創(chuàng)科技型企業(yè)增資擴(kuò)股,占Q企業(yè)股權(quán)比例20%;2021年10月,N企業(yè)出資1000萬(wàn)元,對(duì)R非初創(chuàng)科技型企業(yè)增資擴(kuò)股,占R企業(yè)股權(quán)比例30%;2022年5月,J法人合伙人加入N企業(yè),J法人合伙人實(shí)繳出資2億元,至此M自然人合伙人與J法人合伙人出資比例分別為20%、80%。此外,2021年10月,J法人合伙人成立S合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),實(shí)繳出資1000萬(wàn)元,S企業(yè)于同月股權(quán)投資1000萬(wàn)元于T初創(chuàng)科技型企業(yè),占T企業(yè)股權(quán)比例40%。2023年12月,N企業(yè)以1600萬(wàn)元溢價(jià)轉(zhuǎn)讓所持P企業(yè)10%的股權(quán),以2000萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓所持Q企業(yè)20%的股權(quán),以500萬(wàn)元折價(jià)轉(zhuǎn)讓所持R企業(yè)30%的股權(quán)。S企業(yè)以1500萬(wàn)元溢價(jià)轉(zhuǎn)讓所持T企業(yè)40%的股權(quán)。
若不考慮相關(guān)費(fèi)用及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目因素,且N、S合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的權(quán)益分配比例與出資比例相同。根據(jù)政策規(guī)定,J法人合伙人在2023年度實(shí)際應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下:2023年8月,N企業(yè)對(duì)P企業(yè)、Q企業(yè)投資滿2年;2023年10月,S企業(yè)對(duì)T企業(yè)投資滿2年,均可享受投資抵扣政策。R企業(yè)為非初創(chuàng)科技型企業(yè),不可享受投資抵扣政策。2023年,J法人合伙人投資N企業(yè)的可抵扣投資額為(1000+2000)×80%×70%=1680(萬(wàn)元),投資S企業(yè)的可抵扣投資額為1000×100%×70%=700(萬(wàn)元)。J法人合伙人合計(jì)可抵扣投資額為1680+700=2380(萬(wàn)元)。2023年,J法人合伙人投資于N企業(yè)應(yīng)納稅所得額為(1600-1000)+(2000-2000)+(500-1000)=100(萬(wàn)元),投資S企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為(1500-1000)=500(萬(wàn)元)。
J法人合伙人抵扣后實(shí)際應(yīng)納稅所得額合計(jì)100×80%+500×100%=580(萬(wàn)元),小于2380萬(wàn)元,則抵扣后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為0,剩余未抵扣的1680+700-580=1800(萬(wàn)元),可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人
實(shí)務(wù)中,部分投資形態(tài)為天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式,直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)。這種投資形式常見(jiàn)于有豐富產(chǎn)業(yè)、投資經(jīng)驗(yàn)的高凈值人群,對(duì)新興的、有發(fā)展?jié)摿Φ姆N子或初創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行的權(quán)益投資。
優(yōu)惠內(nèi)容
天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
政策依據(jù):
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
值得注意的是,享受投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資抵扣優(yōu)惠的主體,僅包括公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以及有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中的法人合伙人,自然人合伙人不能享受投資抵扣優(yōu)惠。享受投資初創(chuàng)期科技企業(yè)的投資抵扣優(yōu)惠適用范圍,則包括公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中的法人和自然人合伙人以及作為天使投資人的自然人。
案例:2021年10月1日,天使投資人張先生投資E初創(chuàng)科技型企業(yè),實(shí)繳出資均為1000萬(wàn)元,股權(quán)占比為10%。2023年11月1日,張先生轉(zhuǎn)讓E企業(yè)10%的股權(quán),獲得現(xiàn)金1800萬(wàn)元。2023年,張先生對(duì)E企業(yè)的投資可以抵扣的投資額為1000×70%=700(萬(wàn)元),2023年,轉(zhuǎn)讓E企業(yè)股權(quán)應(yīng)納稅所得額為1800-1000=800(萬(wàn)元),抵扣后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為800-700=100(萬(wàn)元)。
需要提醒的是,天使投資人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),其接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例應(yīng)不低于20%,接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不得超過(guò)5年(60個(gè)月)。
享受條件
(一)初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
3.投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
(三)天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
2.投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
(四)享受上述稅收政策的投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
2019年1月1日至2027年12月31日,在此期間已投資滿2年及新發(fā)生的投資,可按《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))文件和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(2023年第17號(hào))適用有關(guān)稅收政策。
享受方式
上述政策免于申請(qǐng)即可享受。
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2018年第43號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(2022年第6號(hào))
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(2023年第17號(hào))
創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
政策內(nèi)容:自2008年1月1日起,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上的,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十一條
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào))
辦理方式:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。在企業(yè)所得稅申報(bào)表A107030所得減免優(yōu)惠明細(xì)表中填寫(xiě)可享受該稅收優(yōu)惠。
注意事項(xiàng):
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上;
2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào))在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織;
3.經(jīng)營(yíng)范圍符合《暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè);
4.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案,經(jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí),投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定;
5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))的規(guī)定,通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定;同時(shí),職工人數(shù)不超過(guò)500人,年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元,資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元;
6、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后,經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起,計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后,企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人
政策內(nèi)容:
1.自2015年10月1日起,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的,該投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額,按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。
政策依據(jù):
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))第一條
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào))
辦理方式:
1.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng)在符合條件的年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》。
2. 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。在企業(yè)所得稅申報(bào)表A107030所得減免優(yōu)惠明細(xì)表中填寫(xiě)可享受該稅收優(yōu)惠。
注意事項(xiàng):
1.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào))和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號(hào))設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。
2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人,是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定,實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
3.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月),即2015年10月1日起,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年,同時(shí),法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))的規(guī)定,通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定;同時(shí),職工人數(shù)不超過(guò)500人,年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元,資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
5.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
公司制創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
政策內(nèi)容:自2018年1月1日起,公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))第一條、第二條
2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第五條
辦理方式:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。在企業(yè)所得稅申報(bào)表A107030所得減免優(yōu)惠明細(xì)表中填寫(xiě)可享受該稅收優(yōu)惠。
注意事項(xiàng):
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
(3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
2. 初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
(3)接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
(4)接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
3. 股權(quán)投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人
政策內(nèi)容:自2018年1月1日起,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的,法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))第一條、第二條
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第五條
辦理方式:
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后及時(shí)向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》?! ?/p>
注意事項(xiàng):
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
(3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
2. 初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
(3)接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
(4)接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
3. 股權(quán)投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人
政策內(nèi)容:自2018年1月1日起,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的,個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))第一條、第二條
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第五條
辦理方式:
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
3.個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
注意事項(xiàng):
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
(3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
2. 初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
(3)接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
(4)接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
3. 股權(quán)投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
適用對(duì)象:天使投資人
政策內(nèi)容:自2018年7月1日起,天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
辦理方式:
1.投資抵扣備案
天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。
2.投資抵扣申報(bào)
(1)天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí),天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
其中,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷(xiāo)清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷(xiāo)清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷(xiāo)清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)在天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報(bào)時(shí),向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。
(2)天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí),有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí),應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
3.被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的,應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》。對(duì)天使投資個(gè)人,應(yīng)在備注欄標(biāo)明“天使投資個(gè)人”字樣。
4.天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),扣繳義務(wù)人、天使投資個(gè)人應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
5.天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算的,應(yīng)及時(shí)持《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
注意事項(xiàng):
1.天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
(2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
2. 初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
(3)接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
(4)接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
3. 股權(quán)投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。
按單一投資基金核算的,其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得、按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按年度所得整體核算的,其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅2019〕8號(hào))。(國(guó)家稅務(wù)總局梳理)【20220113】
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