國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局
關(guān)于2023年度關(guān)聯(lián)申報及同期資料準(zhǔn)備的提示
尊敬的納稅人:
國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局為做好2023年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理相關(guān)工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號,以下簡稱《稅收征管法》)及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱“42號公告”)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)>填報口徑的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第26號)有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下:
一、關(guān)聯(lián)申報
(一)關(guān)聯(lián)申報主體實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),符合以下兩種情形之一的,應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報:1. 年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的;2. 年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的;企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,且不符合國別報告報送條件的,可以不進行關(guān)聯(lián)申報。
(二)關(guān)聯(lián)申報期限企業(yè)需在2024年5月31日前,報送年度企業(yè)所得稅納稅申報時就2023年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報,向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
(三)關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》包括22張附表,分為三部分:1. 基礎(chǔ)信息:包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》,共3張表。2. 關(guān)聯(lián)交易信息:包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》,共13張表。
3. 國別報告表:包括《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單(英文)》《國別報告-附加說明表》以及《國別報告-附加說明表(英文)》,共6張表。
提示:1. 納稅人必須先完成企業(yè)所得稅申報,才可進行關(guān)聯(lián)申報。若申報屬期不存在企業(yè)所得稅年度申報記錄,將無法進行關(guān)聯(lián)申報。
2. 《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》共22張表格。除《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格外,其他表格由納稅人根據(jù)實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況選擇填報。
(四)關(guān)聯(lián)申報方式為提高關(guān)聯(lián)申報質(zhì)效,節(jié)約辦稅時間,建議通過國家稅務(wù)總局吉林省電子稅務(wù)局進行申報。電子稅務(wù)局提供清晰的填報指引和提示,幫助納稅人更方便、快捷和準(zhǔn)確地完成申報。
二、國別報告
(一)國別報告報送主體
存在下列情形之一的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時,填報國別報告:
1. 該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè),且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。成員實體應(yīng)當(dāng)包括:(1)實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;(2)跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;(3)僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?;蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;(4)獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
2. 該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
(二)國別報告填報原則
跨國企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照各成員實體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》(中英文表)第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”,填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》(中英文表)中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入,并按第1列填報的國家(地區(qū))匯總之和。
(三)國別報告填寫語言
國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫,即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱,也無英文名稱,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進行翻譯,并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。
(四)國別報告豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團,其信息涉及國家安全的,可以按照國家有關(guān)規(guī)定,豁免填報部分或者全部國別報告。企業(yè)信息涉及國家安全,申請豁免填報部分或者全部國別報告的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。
三、同期資料
(一)同期資料類型
同期資料分為三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備該種同期資料,存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
(二)同期資料準(zhǔn)備主體
1. 符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔:
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔;(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
2. 年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔:
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算)超過2億元;(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。3. 特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備相應(yīng)特殊事項文檔:
(1)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔;(2)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的,應(yīng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
(三)同期資料準(zhǔn)備與提供時限
1. 主體文檔:企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢。2. 本地文檔:2024年6月30日前準(zhǔn)備完畢。3. 特殊事項文檔:2024年6月30日前準(zhǔn)備完畢。4. 同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。納稅人準(zhǔn)備好同期資料后可主動提交至主管稅務(wù)機關(guān)。5. 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的,應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
(四)同期資料免除準(zhǔn)備規(guī)定
企業(yè)符合以下情形之一的,可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料:1. 企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的,可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔,且關(guān)聯(lián)交易金額不計入本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。2. 企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
四、稅務(wù)風(fēng)險提醒
(一)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,根據(jù)《稅收征管法》第六十條和六十二條規(guī)定,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。(二)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實施細則》第九十六條,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可處以一萬元以下罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十四條規(guī)定,以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
(三)依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號發(fā)布)第四條,作為實施特別納稅調(diào)查的重點關(guān)注對象,根據(jù)第四十四條對補征稅款加收利息將加5個百分點計算。
(四)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè),將會被稅務(wù)機關(guān)作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇對象。
(五)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議,未按規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議同期資料的,其自行分攤的成本不得稅前扣除。
(六)企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的,其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(七)根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第64號公告規(guī)定:未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)申報表的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價安排談簽意向。
國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局
2024年5月7日
相關(guān)資料:
企業(yè)所得稅匯算清繳倒計時,關(guān)聯(lián)申報很重要
企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將結(jié)束,除了要完成企業(yè)所得稅年度納稅申報外,符合條件的企業(yè)還需要進行關(guān)聯(lián)申報,即填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。
同期資料類型及相應(yīng)的準(zhǔn)備條件
同期資料分為主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔三種。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔,因此,同一企業(yè)存在需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
具體規(guī)定如下表:
同期資料準(zhǔn)備期限
同期資料免除條件
申報主體
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),符合以下兩種情形之一的,應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報:
1. 年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的。
2. 年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。
3.企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,且不符合國別報告報送條件的,可以不進行關(guān)聯(lián)申報。
如何確定關(guān)聯(lián)方
依據(jù)42號公告第二條,關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人,共有七種情形,包括股份控制、借貸資金控制、購銷及勞務(wù)控制、董事或高管控制、親屬關(guān)系、具有其他共同利益等,需要根據(jù)納稅人實際情況進行判定。
其中最為常見的是股權(quán)型關(guān)聯(lián)關(guān)系,即一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上或雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
什么是關(guān)聯(lián)申報往來?
依據(jù)42號公告第四條,主要包括以下關(guān)聯(lián)交易類型:
☆有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
☆金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。
☆無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
☆資金融通。
☆勞務(wù)交易。
申報期限
企業(yè)應(yīng)在2020年5月31日前,就2019年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報,向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定辦理。
申報方式
申報方式包括電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報和直接上門申報。推薦使用電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報,實現(xiàn)更加高效便捷的非接觸式辦稅,具體操作方式:打開“國家稅務(wù)總局安徽省電子稅務(wù)局”網(wǎng)頁,登陸、進入“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“ 企業(yè)所得稅申報”—“ 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來年度報告申報”。
注意事項
1. 企業(yè)要先完成企業(yè)所得稅年度納稅申報,再進行關(guān)聯(lián)申報,請合理安排申報時間。
2. 只要在匯算年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,無論是與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方還是與境外關(guān)聯(lián)方,都需要進行關(guān)聯(lián)申報。
3. 《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》共有22張附表。年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè),除《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格必填外,其他表格根據(jù)實際情況選填。年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,但需要報送國別報告的企業(yè),只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。
4. 根據(jù)42號公告規(guī)定符合準(zhǔn)備同期資料條件的企業(yè),應(yīng)在《報告企業(yè)信息表》“本年度準(zhǔn)備同期資料”欄次進行相應(yīng)勾選,并按照規(guī)定時限準(zhǔn)備同期資料備查。不需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),則在相應(yīng)欄目勾選“無”。企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
5. 企業(yè)進行關(guān)聯(lián)申報期間對有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的,可與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)聯(lián)系,或撥打服務(wù)熱線12366咨詢。
風(fēng)險提示
1.《征管法》第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
2.《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定,企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第四條第六款規(guī)定,未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料的,稅務(wù)機關(guān)在實施特別納稅調(diào)查時,會重點關(guān)注該類風(fēng)險特征的企業(yè)。
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號)第六條第三款第2項、第3項規(guī)定,未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表;未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料,稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交的預(yù)約定價安排談簽意向。
政策依據(jù)
1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)(以下簡稱42號公告)(來源:中國稅務(wù)雜志社、中國稅務(wù)報、廈門稅務(wù)等綜合整理)
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