一、返稅的處理原則

1、附加稅、消費(fèi)稅屬于“稅金及附加”科目下稅種，返還時(shí)需要回沖當(dāng)年的稅金及附加科目。

2、所得稅的返還。所得稅返還需要沖減當(dāng)年“所得稅費(fèi)用”，如返確認(rèn)時(shí)間已經(jīng)跨年，需要利用“以前年底損益調(diào)整”科目調(diào)整。

3、增值稅屬于價(jià)外費(fèi)用，返還時(shí)按政府補(bǔ)助處理，無(wú)論企業(yè)采用“總額法”還是凈額法，返還稅款都記入當(dāng)期的“其他收益—政府補(bǔ)助”。

二、返稅的會(huì)計(jì)處理

1、增值稅返還

①、即征即退或先征后退

確認(rèn)退款時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

小規(guī)模企業(yè)建議設(shè)置'其他收益科目'，如實(shí)在不能設(shè)置，只能用營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助科目。但新準(zhǔn)則與多次財(cái)政部文件都提倡小企業(yè)設(shè)置“其他收益”科目。

②、征收階段減稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

③、征收前減稅

非政策性統(tǒng)一減免稅款。而是特定減免稅款，如稅控盤，在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)確認(rèn)可減稅稅款，某些特定銷售與購(gòu)貨符合政府扶持，在銷售與購(gòu)入時(shí)開始確認(rèn)減免稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-減免稅款

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-減免稅款

2、稅金及附加退還

稅金及附加下的稅種，收到退稅返還時(shí)，總體原則是回沖當(dāng)時(shí)計(jì)提的成本或費(fèi)用。如印花稅、消費(fèi)稅，并不是所有稅金，都記入到了“稅金及附加”下，如購(gòu)入固定資產(chǎn)的印花稅，是算作固定資產(chǎn)的初始成本記入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的。所以其稅款返還應(yīng)當(dāng)回沖固定資產(chǎn)成本。具體分錄如下：

①、記入成本的印花稅等返還稅款

借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)

②、退還當(dāng)期附加稅

借：稅金及附加 （負(fù)數(shù)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

同時(shí)

借：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

③、退還以前年底附加稅

借：銀行存款

貸：以前年底損益調(diào)整

同時(shí)

借：以前年底損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

3、所得稅的返還

①、減免所得稅的分錄

企業(yè)享受減所得稅、或免征所得稅沒有會(huì)計(jì)分錄。減征的按照減征后的稅款做所得稅分錄，免征的無(wú)需做所得稅會(huì)計(jì)分錄。

②、當(dāng)期先征后返或即征即返所得稅

計(jì)提與繳納

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

返還稅款

借：所得稅費(fèi)用（負(fù)數(shù)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（負(fù)數(shù)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（負(fù)數(shù)）

借：銀行存款

③、跨年返還所得稅稅款

收到稅款

借：銀行存款

貸：以前年底損益調(diào)整

同時(shí)

借：以前年底損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

三、返稅的涉稅問題

1、所有的返稅、政府補(bǔ)助都屬于增值稅免稅項(xiàng)目，無(wú)需繳納增值稅。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2、增值稅、印花稅、附加稅、消費(fèi)稅等的返還按規(guī)定應(yīng)與當(dāng)年利潤(rùn)合并，征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)所得稅的返還，既不征收增值稅，也不再征收企業(yè)所得稅。

4、其他政府補(bǔ)助，是否征收企業(yè)所得稅，需要看補(bǔ)助款的屬性。只有專項(xiàng)補(bǔ)助款，并有專門賬戶管理、能夠提供專款專用的憑證，免征企業(yè)所得稅，否則也需要合并利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、廈門稅務(wù)、河南稅務(wù)）