軟件銷售、軟件開發(fā)服務(wù)與技術(shù)開發(fā)服務(wù)

實(shí)際上，看似相同的一筆業(yè)務(wù)，之所以會(huì)出現(xiàn)上面的差別，根本原因在于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不同。

如果適用的稅目是“銷售貨物”，其實(shí)質(zhì)是銷售軟件使用權(quán)。軟件產(chǎn)品在會(huì)計(jì)和所得稅處理上都是作為“無形資產(chǎn)”核算，而在增值稅處理上，需要區(qū)分銷售的是軟件使用權(quán)還是所有權(quán)。如果銷售軟件使用權(quán)，屬于銷售商品或貨物的范疇，一直以來就是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用13%稅率。同時(shí)，針對銷售軟件產(chǎn)品，符合相關(guān)條件的可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠。

如果適用的稅目是“軟件開發(fā)服務(wù)”，那么銷售方提供的是一項(xiàng)信息技術(shù)服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，軟件開發(fā)服務(wù)，屬于營改增中現(xiàn)代服務(wù)的“信息技術(shù)服務(wù)”，稅率為6%。而信息技術(shù)服務(wù)，指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

如果適用的稅目是“技術(shù)開發(fā)服務(wù)”，則銷售方提供的是一項(xiàng)研發(fā)服務(wù)。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，技術(shù)開發(fā)服務(wù)，屬于營改增中現(xiàn)代服務(wù)的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，具體是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在符合相關(guān)條件情況下，技術(shù)開發(fā)服務(wù)可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

準(zhǔn)確判斷方能合規(guī)

具體到實(shí)務(wù)中，納稅人又該如何準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

如果要區(qū)分軟件銷售與軟件開發(fā)服務(wù)，需要把握軟件著作權(quán)的歸屬這一關(guān)鍵。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，應(yīng)作為軟件銷售處理；如果著作權(quán)屬于委托方或者雙方共同擁有，受托方提供的則是軟件開發(fā)服務(wù)。

實(shí)務(wù)中，納稅人還容易混淆軟件開發(fā)服務(wù)與技術(shù)開發(fā)服務(wù)。要想對二者進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托開發(fā)合同中的委托開發(fā)目的和合同風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)等要素綜合判斷。

從委托目的看，軟件開發(fā)服務(wù)是為了滿足委托方的信息化需求，利用基本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)工具等開發(fā)出應(yīng)用軟件達(dá)到既定的使用功能；技術(shù)開發(fā)服務(wù)是基于他人委托，對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)，委托方的目的是為了掌握一項(xiàng)研究開發(fā)成果。

從風(fēng)險(xiǎn)角度看，軟件開發(fā)服務(wù)的結(jié)果往往可預(yù)期，一般不存在開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；技術(shù)開發(fā)則是一項(xiàng)探索未知的活動(dòng)，結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)往往由當(dāng)事人約定或合理分擔(dān)。

綜上所述，軟件銷售、軟件開發(fā)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)服務(wù)三者業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不同，稅務(wù)處理也不同。納稅人在實(shí)操中應(yīng)注意三者之間的區(qū)別，準(zhǔn)確適用稅目和稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。