國家稅務總局辦公廳

關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知

稅總辦函[2014]652號    2014年7月31日

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

2012年以來，稅務總局對部分總局定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風險管理工作，揭示了企業(yè)存在的部分稅務風險。為切實加強總局定點聯(lián)系企業(yè)稅收風險管理工作，現(xiàn)將部分行業(yè)共性稅收風險問題下發(fā)給你們，請組織中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司本地成員企業(yè)（以下簡稱成員企業(yè)）做好對照整改。

一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)超范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等的稅前扣除問題

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條、《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規(guī)定，企業(yè)超范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等，不得在所得稅前扣除。

三、未足額代扣代繳個人所得稅問題

依據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）、《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）[全文廢止]、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）以及《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）[全文廢止]的規(guī)定，企業(yè)應將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、各項福利等計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）、《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）的規(guī)定，對外贈送給個人的禮品、促銷品應按照其他所得代扣代繳個人所得稅。

四、勞務派遣人員工資薪金未納入國資委核定工資薪金總額核算企業(yè)所得稅問題依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規(guī)定，“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

五、煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的準確歸集和稅前扣除問題

依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）、《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。