國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào) 發(fā)布日期:2011-03-28
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法),現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題公告如下:
一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題
中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議,如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng),或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用,并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng),不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用,而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi),在該類資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用,分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題
非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。
三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán),或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。
四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題
(一)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用,租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)),非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額,作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
(二)非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
五、(略)
六、(略)
紅蕾備注:根據(jù)2015.02.03 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》本文第六條第(三)、(四)、(五)項(xiàng)自2015年2月3日起廢止。
根據(jù) 2017.10.17 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》本文第五條和第六條自2017年12月1日起廢止。
七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng),依據(jù)本公告執(zhí)行。
特此公告。
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