財政部、稅務總局

關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知 

財稅〔2018〕70號       2018-06-27  

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局: 

為助力經(jīng)濟高質量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還?，F(xiàn)將有關事項通知如下： 

一、退還期末留抵稅額的行業(yè)企業(yè)范圍 

退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，具體范圍如下： 

（一）裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)。 

  按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)包括專用設備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務登記的國民經(jīng)濟行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人： 

1.《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數(shù)控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點領域。 

2.高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)和科技型中小企業(yè)。 

（二）電網(wǎng)企業(yè) 

取得電力業(yè)務許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。 

二、退還期末留抵稅額的納稅人條件 

退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為a級或b級。 

三、退還期末留抵稅額的計算 

納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額,當期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下： 

（一）可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例 

退還比例按下列方法計算： 

1.2014年12月31日前（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。 

2.2015年1月1日后（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為實際經(jīng)營期間內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。 

（二）當可退還的期末留抵稅額不超過2017年底期末留抵稅額時，當期退還的期末留抵稅額為可退還的期末留抵稅額。當可退還的期末留抵稅額超過2017年底期末留抵稅額時，當期退還的期末留抵稅額為2017年底期末留抵稅額。 

四、工作要求 

（一）各省（包括自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）財政和稅務部門要根據(jù)財政部和稅務總局確定的各省2018年裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)退還期末留抵稅額規(guī)模，順應國家宏觀政策導向，兼顧不同規(guī)模、類型企業(yè)，確定本省退還期末留抵稅額的納稅人，于2018年8月31日前將納稅人名單及擬退稅金額報財政部和稅務總局備案。 

各省2018年裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)退還期末留抵稅額規(guī)模由財政部和稅務總局另行通知。各省電網(wǎng)企業(yè)的期末留抵稅額，按本通知規(guī)定計算當期退還的期末留抵稅額，據(jù)實退還。 

（二）各省財政和稅務部門務必高度重視此項工作，周密籌劃、統(tǒng)籌推進，實施過程中應加強監(jiān)測分析，做好宣傳解釋等工作，確保退還期末留抵稅額平穩(wěn)、有序推進，于2018年9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。 

（三）2018年10月31日前，各省財政和稅務部門報送退還期末留抵稅額工作總結，包括完成情況、工作方法、成效、建議等。政策執(zhí)行過程中遇到重大問題及時向財政部和稅務總局報告。 

附件：

2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄

序號行業(yè)名稱

（按國民經(jīng)濟行業(yè)分類統(tǒng)計）

1化學原料和化學制品制造業(yè)

2醫(yī)藥制造業(yè)

3化學纖維制造業(yè)

4非金屬礦物制品業(yè)

5金屬制品業(yè)

6通用設備制造業(yè)

7專用設備制造業(yè)

8汽車制造業(yè)

9鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)

10電氣機械和器材制造業(yè)

11計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)

12儀器儀表制造業(yè)

13互聯(lián)網(wǎng)和相關服務

14軟件和信息技術服務業(yè)

15研究和試驗發(fā)展

16專業(yè)技術服務業(yè)

17科技推廣和應用服務業(yè)

18生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)

學習筆記：

按照財稅〔2018〕70號文件的規(guī)定，符合退還增值稅留抵稅額條件的納稅人（納稅信用等級必須為A級或B級的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)），2018年可以申請退還增值稅期末留抵稅額。

當期增值稅應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額；當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。這是增值稅的計稅原理及征管規(guī)定之一。

而產(chǎn)生增值稅留抵稅額的原因，也正是由于增值稅的計稅原理所致。即，若當期進項稅額大于當期銷項稅額時，差額部分就成為了結轉至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。

但也同是基于增值稅的計稅原理，當某期的銷項稅額大于當期進項稅額時，其差額部分就成為當期的應納稅額需要繳納；有留抵稅額的，當期應抵扣稅額包含該留抵稅額、當期進項稅額，若當期銷項稅額大于當期應抵扣稅額時，其差額部分就成為當期的增值稅應納稅額需要繳納。

按照現(xiàn)行稅法及相關政策規(guī)定，繳納增值稅的納稅人還需以繳納的增值稅額為計稅（征）依據(jù)，依7%的稅率（納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％）繳納城市建設維護稅，依3%和2%的標準繳納教育費附加和地方教育附加。就所在地在市區(qū)的納稅人而言，繳納的城市建設維護稅及附加合計為已繳增值稅稅額12%的比例。

退還增值稅期末留抵稅額對附征城市建設維護稅及附加的影響

如前所述，納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，則可繼續(xù)抵扣以后納稅期（比如往后6個月）產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當期應抵扣稅額時，才需就差額部分（當期增值稅應納稅額）繳納城市建設維護稅及附加。而如果此前申請退還了留抵稅額，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少，當后期（比如此后第2個月）產(chǎn)生的銷項稅額大于進項稅額（或應抵扣稅額），其差額部分除了變成增值稅應納稅額需要繳納外，還需據(jù)此繳納城市建設維護稅及附加，就相當于已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應納稅額成了城市建設維護稅及附加的計稅（征）依據(jù)。

這部分應納稅額（退還的留抵稅額）對應的城市建設維護稅及附加，也就一度被稱為是因取得增值稅留抵稅額的退稅所支付的“退稅費用”。

例1：長春市紅蕾環(huán)保專用設備制造公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當期取得進項稅額10萬元，上月賬面期末增值稅留抵稅額為40萬元，7月份的應抵扣稅額為50萬元（進項稅額10萬元+留抵稅額40萬元）。該公司7月份應申報繳納增值稅30萬元：

應納稅額＝當期銷項稅額80萬元－應抵扣稅額50萬元＝30萬元。

同時，由于該公司繳納了7月份的增值稅30萬元，當期還應申報繳納城市建設維護稅2.1萬元、教育費附加0.9萬元、地方教育附加0.6萬元：

城市建設維護稅：30萬元×7%＝2.1萬元

教育費附加： 30萬元×3%＝0.9萬元

地方教育附加：30萬元×2%＝0.6萬元

以上合計繳納城市維護建設稅及附加3.6萬元。

例2：長春市紅蕾軟件開發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當期取得進項稅額10萬元，上月賬面期末留抵稅額40萬元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策，已在7月申請退還。該公司7月份應申報繳納增值稅70萬元：

應納稅額＝當期銷項稅額80萬元－當期進項稅額10萬元＝70萬元。

同時，由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬元，假設沒有相關配套政策，則還應申報繳納城市建設維護稅4.9萬元、教育費附加2.1萬元、地方教育附加1.4萬元：

城市建設維護稅：70萬元×7%＝4.9萬元

教育費附加：70萬元×3%＝2.1萬元

地方教育附加： 70×2%＝1.4萬元

以上合計繳納城市維護建設稅及附加8.4萬元。

從城市建設維護稅及附加計稅（征）依據(jù)中扣除退稅額的效應

針對上述情況，為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，財政部、國家稅務總局在7月份及時出臺了相關配套政策，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

怎么理解“允許從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”這句話的意思呢？現(xiàn)以與例2數(shù)據(jù)相同的例3來釋義。

例3：長春市紅蕾軟件開發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當期取得進項稅額10萬元，上月賬面期末留抵稅額40萬元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策，已在7月申請退還。該公司7月份應申報繳納增值稅70萬元（80－10＝70）。

同時，由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬元，還應申報繳納城市建設維護稅、教育費附加和地方教育附加。根據(jù)“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的政策規(guī)定，允許該公司將退還的增值稅留抵稅額40萬元從當期城市維護建設稅及附加的計稅（征）依據(jù)中扣除，該公司還應申報繳納7月份的城市建設維護稅2.1萬元、教育費附加0.9萬元、地方教育附加0.6萬元：

城市建設維護稅：（70－40）萬元×7%＝2.1萬元

教育費附加：（70－40）萬元×3%＝0.9萬元

地方教育附加：（70－40）×2%＝0.6萬元

以上合計繳納城市維護建設稅及附加3.6萬元。

從例1、例2和例3的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加繳納金額可見：

1. 在2018年7月份，該公司不申請退還增值稅留抵稅額，應繳城市維護建設稅及附加3.6萬元。

2. 如果沒有相關配套政策，該公司在退還增值稅留抵稅額40萬元以后，要繳納城市維護建設稅及附加8.4萬元，與不申請退還留抵稅額相比，要多繳納城市維護建設稅及附加4.8萬元（8.4－3.6＝4.8），相當于額外支出了退還的40萬元留抵稅額12%的款項。

3. 現(xiàn)根據(jù)相關配套政策，仍只需繳納城市維護建設稅及附加3.6萬元，與沒有退還留抵稅額時應繳納的城市維護建設稅及附加3.6萬元持平。

綜上，財稅〔2018〕80號文件關于“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的規(guī)定，與財稅〔2018〕80號文件相關“退還增值稅期末留抵稅額”的政策規(guī)定配套使用，企業(yè)既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負擔，堪稱完美之舉。