國家稅務總局

關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2019年第31號   2019年9月16日

現(xiàn)將國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題公告如下：

一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣

執(zhí)行時間：自公告發(fā)布之日起施行。

（一）《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

學習筆記：本單位發(fā)生國內旅客運輸服務可以抵扣進項稅金的對象限于以下兩種：

1. 與本單位簽訂了勞動合同的員工；

2. 本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工。

疑問：簽訂勞動合同是否是抵扣進項稅金的必要條件？因為許多單位都存在未簽訂勞動合同但已經(jīng)建立了事實勞動關系的情況：

《勞動合同法》第七條  用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關系。   

《關于確立勞動關系有關事項的通知》(勞社部發(fā)〔2005〕12號)第二條：用人單位未與勞動者簽訂勞動合同，認定雙方存在勞動關系時可參照下列憑證：

(一)工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊)、繳納各項社會保險費的記錄；

(二)用人單位向勞動者發(fā)放的“工作證”、“服務證”等能夠證明身份的證件；

 (三)勞動者填寫的用人單位招工 招聘 “登記表”“報名表”等招用記錄；

 (四)考勤記錄；

 (五)其他勞動者的證言等。

其中，(一)、(三)、(四)項的有關憑證由用人單位負舉證責任。

那么對于這種已建立事實勞動關系但未簽訂勞動合同的員工發(fā)生的國內旅客運輸服務費用，是否可以抵扣進項稅金？

（二）納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

學習筆記：實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)員工出差等過程中乘車后開具增值稅電子普通發(fā)票時，提交的是本人姓名和身份證號等信息的情況，那么取得的電子普通發(fā)票上注明的也就是員工姓名和身份證號。對于這種票面注明購買方名稱非單位名稱和納稅人識別號的電子普通發(fā)票，是不能抵扣進項稅金的。

（三）納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

學習筆記：這里的關鍵點是購進國內旅客運輸服務的時間和取得相關發(fā)票的時間必須是2019年4月1日及以后，如果是在2019年4月1日前實際發(fā)生并取得發(fā)票，在2019年4月1日后才報銷，是不能抵扣進項的?；蛘呤?019年4月1日前發(fā)生購進服務的行為，之后補開發(fā)票的，也不能抵扣進項稅金。

二、關于加計抵減

執(zhí)行時間：自公告發(fā)布之日起施行。

（一）《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條關于加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

學習筆記：

1.要判斷是否能夠適用加計抵減政策，首先要看是否屬于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人。而公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。這里計算四項服務銷售額占比時，銷售額包括納稅申報銷售額（一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

2.如果涉及稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，則計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策。即：2019年10月出具稽查處理報告，要求企業(yè)補計2018年7月的銷售額，則查補銷售額計入2019年10月的銷售額中來判斷是否符合加計抵減條件。

3.如果適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

（二）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

學習筆記：

【案例1】某企業(yè)設立于2019年1月，2019年1-5月銷售額均為零，2019年6月開始產(chǎn)生銷售額。則以2019年6-8月的銷售額來確定是否能適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

學習筆記：

【案例2】某企業(yè)設立于2019年5月，2019年5-8月銷售額均為零，2019年9月開始產(chǎn)生銷售額。則以2019年9-11月的銷售額確定適用加計抵減政策。

（三）經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

學習筆記：

【案例3】A企業(yè)和B企業(yè)為總分機構，均設立于2019年3月31日前。經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，實行匯總繳納增值稅。A企業(yè)2018年4月--2019年3月銷售額合計為5000萬元，其中四項服務銷售額為3200萬元。B企業(yè)2018年4月--2019年3月銷售額合計為3000萬元，其中四項服務銷售額為900萬元。

解析：以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

總分機構合計銷售額=5000+3000=8000萬元

四項服務合計銷售額=3200+900=4100萬元

四項服務銷售額占比=4100/8000=51.25%

四項服務銷售額占比大于50%，則A企業(yè)和B企業(yè)可按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

【案例4】A企業(yè)和B企業(yè)為總分機構，均設立于2019年3月31日前。經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，實行匯總繳納增值稅。A企業(yè)2018年4月--2019年3月銷售額合計為5000萬元，其中四項服務銷售額為3000萬元。B企業(yè)2018年4月--2019年3月銷售額合計為3000萬元，其中四項服務銷售額為600萬元。

解析：以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

總分機構合計銷售額=5000+3000=8000萬元

四項服務合計銷售額=3000+600=3600萬元

四項服務銷售額占比=3600/8000=45%

四項服務銷售額占比小于50%，則A企業(yè)和B企業(yè)不能按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

總結：

注意事項：

1、加計抵減的前提是一般納稅人，且是一般納稅人期間取得的進項方能加計抵減；

2、計算上述比例全年僅有一次機會，如果達不到標準，當年不能享受；

3、當年政策確定后，當年不再調整；

4、2019年后年度計算比例時以上年銷售額為基礎，除非出現(xiàn)上圖中特殊情況。

三、關于部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

執(zhí)行時間：自2019年6月1日起。

自2019年6月1日起，符合《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）的規(guī)定辦理相關留抵退稅業(yè)務?！锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼罚▏叶悇湛偩止?019年第20號附件）修訂并重新發(fā)布（附件1）。

紅蕾財稅標注：根據(jù)2022.03.22 國家稅務總局公告2022年第4號《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》，本文第三條自2022年4月1日起廢止。

四、關于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

執(zhí)行時間：自2019年1月1日起。

自2019年1月1日起，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第六條第（三）項同時廢止。

學習筆記：

作廢條款內容：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第六條第（三）項同：按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

根據(jù)本公告規(guī)定，對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足一個季度的，只要當期銷售額未超過30萬元，即符合《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。

【案例5】某小規(guī)模納稅人2019年5月成立，實行按季納稅，5月-6月累計銷售額為25萬元，未超過季銷售額30萬元的免稅標準，則該小規(guī)模納稅人當期可以按規(guī)定享受相關免稅政策。

【案例6】某小規(guī)模納稅人實行按季納稅，2019年5月注銷，4月-5月累計銷售額為25萬元，未超過季銷售額30萬元的免稅標準，則該小規(guī)模納稅人當期可以按規(guī)定享受相關免稅政策。

五、關于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

適用《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關涉稅事項的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應符合以下條件：

提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

紅蕾財稅標注：根據(jù)2019.12.31 國家稅務總局公告2019年第45號《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》本文第五條自2020年1月1日起廢止。

六、關于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務適用稅目

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

（一）在運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業(yè)務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關運輸服務的經(jīng)營活動。

學習筆記：

【案例7】乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂了運輸合同，約定將甲企業(yè)的貨物從A市運到B市，合同價款10000元。乙企業(yè)以承運人身份承攬運輸業(yè)務后，又通過承包丙企業(yè)運輸工具艙位的方式委托丙企業(yè)實際完成相關運輸服務，向丙企業(yè)支付價款8000元。

解析：

1.乙企業(yè)以承運人身份承攬運輸業(yè)務，屬于提供無運輸工具承運業(yè)務，應以承攬該運輸業(yè)務向托運人甲企業(yè)收取的全部價款和價外費用10000元為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

2.對發(fā)包方丙企業(yè)來說，是以運輸工具艙位承包的方式，使用自有運輸工具實際提供了運輸服務，因此，丙企業(yè)應以其向運輸工具艙位承包人乙企業(yè)收取的全部價款和價外費用8000元為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

（二）在運輸工具艙位互換業(yè)務中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業(yè)務，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關運輸服務的經(jīng)營活動。

學習筆記：

【案例8】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為運輸企業(yè)。甲乙簽訂運輸協(xié)議，乙企業(yè)以自有交通運輸工具幫助甲企業(yè)完成一項A地到B地的運輸業(yè)務(此項業(yè)務中，甲企業(yè)收取托運人運輸價款1000元)，同時，甲企業(yè)以自有交通運輸工具幫助乙企業(yè)完成一項B地到A地的運輸業(yè)務(此項業(yè)務中，乙企業(yè)收取托運人運輸價款1000元)。甲乙雙方互換艙位后，由于承運業(yè)務收取價款相同，因此不再向對方收取費用。但是由于雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務，因此各自應以換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

七、關于建筑服務分包款差額扣除

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

學習筆記：

《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（住建部令第19號）第四條　本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的專業(yè)工程或者勞務作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。

第五條　房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包。

本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質的其他建筑業(yè)企業(yè)（以下簡稱專業(yè)分包工程承包人）完成的活動。

本辦法所稱勞務作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)發(fā)包人）將其承包工程中的勞務作業(yè)發(fā)包給勞務分包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)承包人）完成的活動。

從上述規(guī)定可以看出，工程施工分包包括專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包兩種，勞務分包合同指向的是勞務，計取的是人工費，其表現(xiàn)形式主要為包工不包料。專業(yè)工程分包標的是分部分項的工程，計取的是工程款，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)包工包料。也就是說，專業(yè)工程分包除了會涉及到人工勞務服務外，還會涉及到材料等貨物。那么貨物這部分是否可以作為分包款在總包方取得的全部價款和價外費用中扣除呢，也是實務界爭議比較大的一個問題。本公告對這個問題進行了明確，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。也就是說，可以扣除的分包款中是包括支付給分包方的貨物價款的。這對建筑業(yè)來說應該是一個大大的利好。

八、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

學習筆記：

《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43號）規(guī)定：增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制，需要向機構所在地主管稅務機關辦理備案手續(xù)，并提交相關資料復印件。從2019年  月  日起，不需要再向機構所在地主管稅務機關辦理備案手續(xù)，也不需要再提交相關資料復印件。但是要注意的是相關資料的原件需要留存?zhèn)洳椤?/span>

九、關于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡易計稅

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

學習筆記：

以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

十、關于限售股買入價的確定

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

（一）納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

學習筆記:

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）  五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

除上述三種情形外，還存在一種特殊情形，即因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此，《公告》明確，納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）上市公司因實施重大資產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

學習筆記：

實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前的最后一次停牌?！?/span>

【案例9】A上市公司于2017年8月7日宣布實施重大資產(chǎn)重組，并于當天停牌。2018年4月18日股票復牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監(jiān)會并購重組委會議審核其申請重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請，8月30日A上市公司股票復牌。9月5日中國證監(jiān)會就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監(jiān)會就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前最后一次停牌時間是2018年7月24日，因此，納稅人轉讓A上市公司限售股，應以證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價為買入價，即7月23日A上市公司的股票收盤價為買入價。

十一、關于保險服務進項稅抵扣

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

（一）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

學習筆記：

提供保險服務的納稅人承擔保險責任的方式主要有兩種：一種是實物賠付，一種是現(xiàn)金賠付。

以機動車輛保險為例：

提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀。因此，保險公司會自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，由于此車輛修理勞務是保險公司以自己的名義購進的，因此其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，是由保險公司向被保險人支付現(xiàn)金（賠償金)，然后被保險人自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，由于此車輛修理勞務是被保險人以自己的名義購進的，因此其進項稅額不能從保險公司銷項稅額中抵扣。

同時，《公告》明確了保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務，也可以比照執(zhí)行。

十二、關于餐飲服務稅目適用

執(zhí)行時間：自2019年10月1日起。

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

學習筆記：食品銷售給消費者按照“餐飲服務”繳納增值稅需要符合兩個條件：一是食品時現(xiàn)場制作的。二是直接銷售給消費者。符合上述兩個條件，無論消費者是在現(xiàn)場吃還是打包帶走，都是按照“餐飲服務”繳納增值稅。

十三、關于開具原適用稅率發(fā)票

執(zhí)行時間：自2019年9月20日起。

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》（附件2），辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理。

學習筆記：

1.自2019年9月20日起，關閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權限。

2.對于符合開具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權限。

3.到主管稅務機關辦理臨時開票權限后，可在24小時的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。如果在24小時的規(guī)定期限內沒有開具原適用稅率發(fā)票，需要重新辦理。

4.提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》后，納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗（不需要將相關資料提交給主管稅務機關）。

5.若納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日前，未進行申報而開具發(fā)票的，納稅人應進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；

6.若納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日后，不得開具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開具正確的藍字發(fā)票。

7.《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》的主要內容：對開具原適用稅率發(fā)票的具體情形進行選擇，主要包括以下四種情形：

（1）一般納稅人在稅率調整前開具的發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。

（2） 一般納稅人在稅率調整前發(fā)生增值稅應稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。

（3）轉登記納稅人在一般納稅人期間開具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。

（4）轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。

十四、關于本公告的執(zhí)行時間

本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調整?！敦浳镞\輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）第二條第（二）項、《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）第一條第（二）項、《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）自2019年10月1日起廢止。

特此公告。

附件（本網(wǎng)略）：

1.退（抵）稅申請表

2.開具原適用稅率發(fā)票承諾書

紅蕾財稅標注：根據(jù)2021.04.28 國家稅務總局公告2021年第10號《國家稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》，本文附件1自2021年5月1日起廢止。