國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)   2019-04-30

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下稱留抵退稅）制度。為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、同時(shí)符合以下條件（以下稱符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

（二）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

1.自2019年4月稅款所屬期起，5月、6月、7月、8月、9月連續(xù)六個(gè)月相比于2019年3月底增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額不低于50萬元。

【案例1】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業(yè)符合上述條件，在不考慮其他條件的情況下，10月納稅申報(bào)期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

【案例2】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、5萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業(yè)由于5月相比于3月底增量留抵稅額小于零，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

【案例3】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、47萬元。則該企業(yè)由于第六個(gè)月（9月）增量留抵稅額低于50萬元，不符合上述條件，10月納稅申報(bào)期不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

2.連續(xù)6個(gè)月并不一定從2019年4月開始算，可以從4月以后的任何一個(gè)月開始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月，比如5月到10月，6月到11月等等。如果是按季納稅的納稅人，執(zhí)行口徑也一樣，只不過計(jì)算區(qū)間是連續(xù)兩個(gè)季度。

3.企業(yè)只要2019年4月1日起享受過即征即退、先征后返（退）政策的，其一般項(xiàng)目的留抵就是不允許退稅的。即使企業(yè)享受即征即退、先征后返（退）政策已結(jié)束，其一般項(xiàng)目的留抵就也是不允許退稅的。

4.連續(xù)六個(gè)月計(jì)算區(qū)間內(nèi)每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。

二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2022.03.22 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》，本文第二條自2022年4月1日起廢止。

三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》（見附件）。

學(xué)習(xí)筆記：

1. 提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》是在符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)完成。

注意：是從符合留抵退稅條件的次月起，并不是必須在次月納稅申報(bào)期內(nèi)完成。

【案例5】某一般納稅人企業(yè)2019年4月--9月符合留抵退稅條件，則可以在2019年10月納稅申報(bào)期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，也可以在11月、12月等月份的納稅申報(bào)期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

2. 提交的步驟是先完成本期增值稅納稅申報(bào)后，再提交申請(qǐng)表。

3.提交途徑：通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。

五、申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

六、納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

學(xué)習(xí)筆記：

1.對(duì)于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是：先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一個(gè)申報(bào)期內(nèi)完成。

2.如果可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)先辦理免抵退稅零申報(bào)后再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

學(xué)習(xí)筆記：

在辦理留抵退稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并區(qū)分不同情形進(jìn)行處理： 

1.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一定期限內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

2.暫停（終止）辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。

（1）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅；

（2）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅；

（3）如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的，終止為其辦理留抵退稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問題核實(shí)處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

3．不予辦理留抵退稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)不符合留抵退稅條件的納稅人，不予辦理留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

納稅人發(fā)生本公告第九條第二項(xiàng)所列情形的，上述10個(gè)工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。

學(xué)習(xí)筆記：

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核留抵退稅申請(qǐng)的時(shí)限為自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成。

2. 需要注意的是申請(qǐng)要求在申報(bào)期內(nèi)提交，但并不代表審核要在申報(bào)期內(nèi)完成。如果提交申請(qǐng)較遲，完成審核的時(shí)間可能會(huì)在當(dāng)月納稅申報(bào)期結(jié)束后，甚至可能會(huì)跨月。

【案例6】某一般納稅人企業(yè)2019年4月-9月符合留抵退稅條件。如果該納稅人于2019年10月22日完成增值稅納稅申報(bào)并提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，則稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成時(shí)限為2019年11月4日前。

九、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額：

（一）因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

【案例7】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，但是企業(yè)于2019年12月才提出退稅申請(qǐng)。期間由于稅務(wù)稽查查補(bǔ)的原因，對(duì)留抵稅額進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致2019年9月期末留抵稅額也發(fā)生了變化。那么就按最近一期也就是2019年11月的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額來確定允許退還的增量留抵稅額。 

（二）納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

1.企業(yè)于2019年10月申報(bào)期既申報(bào)了免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅，那就只能等待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

【案例8】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，企業(yè)于2019年10月申報(bào)期既申報(bào)了免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅，原本應(yīng)該是以2019年9月期末的留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額的，現(xiàn)在只能等待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后再確定允許退還的增量留抵稅額。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)于2019年11月才核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額，那么就按最近一期也就是2019年10月的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

2.納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，那就只能等待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

【案例9】2019年10月申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，只能等待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，再確定允許退還的增量留抵稅額。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)于2019年11月才核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額，那么就按最近一期也就是2019年10月的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

（三）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

1. “欠繳增值稅、又有留抵稅額處理”同時(shí)存在的情形：2019年10月發(fā)生欠稅10萬元，2019年11月進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金，存在留抵稅額，此時(shí)就可以按規(guī)定用2019年11月的留抵稅額，抵減2019年10月的欠稅。需要注意的是，10月份的欠稅還是應(yīng)交滯納金的。

2.按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

【案例10】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，原本應(yīng)該是以2019年9月期末的留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額的，但是企業(yè)于2019年12月才提出退稅申請(qǐng)。期間，該企業(yè)于2019年10月發(fā)生欠稅10萬元，2019年11月進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金，產(chǎn)生留抵稅額70萬元，那么2019年12月審核退稅申請(qǐng)是時(shí)就可以按規(guī)定用2019年11月份的留抵稅額抵減2019年10月欠稅后的余額60萬元確定允許退還的增量留抵稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅相關(guān)規(guī)定：

（1）為了解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵的問題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))規(guī)定：

①對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

②納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

v 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

v 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

③為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2003]53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：

v 第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

v  第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

（2）關(guān)于稅務(wù)文書和抵減金額的確定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函[2004]1197號(hào))規(guī)定，

①關(guān)于稅務(wù)文書的填開

 當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡(jiǎn)稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

②關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開《通知書》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

十、在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

【案例11】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，企業(yè)于2019年10月22日才提出退稅申請(qǐng)。該企業(yè)于2019年11月3日完成了2019年10月的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2019年11月4日核準(zhǔn)了其留抵退稅額。則該企業(yè)應(yīng)以最近一期即2019年10月《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

十一、納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

學(xué)習(xí)筆記：

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核留抵退稅申請(qǐng)的時(shí)限為自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成。如果納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：

（一）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；

（二）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；

（三）增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；

（四）取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

學(xué)習(xí)筆記：

存在上述情形，是暫停辦理留抵退稅（不是終止辦理留抵退稅），等待相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，再按不同情況進(jìn)行處理：

1. 納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅；

2. 納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。

十三、本公告第十二條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，按以下規(guī)定辦理：

（一）納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（二）納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查的具體處理時(shí)間，由各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局確定。

十四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照本公告的規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

學(xué)習(xí)筆記：

納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

【案例12】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，企業(yè)于2019年11月15日才提出退稅申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2019年11月22日核準(zhǔn)了其留抵退稅額，企業(yè)于同日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，則該企業(yè)應(yīng)在2019年11月以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，相應(yīng)在2019年12月納稅申報(bào)期填寫在2019年11月《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

十六、納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

十七、本公告自2019年5月1日起施行。

特此公告。

附件：退（抵）稅申請(qǐng)表(本網(wǎng)略)

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2021.04.28 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》，本文附件自2021年5月1日起廢止。