國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)
為進(jìn)一步推進(jìn)全面營改增試點(diǎn)平穩(wěn)運(yùn)行,現(xiàn)將在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)征管問題公告如下:
一、境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí),凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的,可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。
二、境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù),按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí),以下列材料之一作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料:
(一)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的,出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。
出境業(yè)務(wù)人員超過2人的,只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。
(二)旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。
旅游服務(wù)購買方超過2人的,只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。
三、享受國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的境外單位和個(gè)人,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時(shí),提交的備案資料包括:
(一)關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明;
(二)依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件。
四、納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
五、納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
七、納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
八、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
九、納稅人提供旅游服務(wù),將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的,以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款,應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2019.02.03 國家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》本文第十條自2019年3月1日起廢止。
根據(jù)2018.06.15 國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》對本文第十條進(jìn)行了修改。
十一、本公告自發(fā)布之日起施行,此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng),按照本公告規(guī)定執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2016年11月4日
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