國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第28號    2021-9-13

為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、關(guān)于2021年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題

（一）企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

（二）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：2021.03.31 財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號），規(guī)定“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”，本條政策系根據(jù)國務(wù)院最新部署，明確在2021年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2022.05.20 國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第10號），明確本條規(guī)定的優(yōu)惠政策享受時(shí)點(diǎn)和辦理方式，2022年及以后年度預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)繼續(xù)執(zhí)行。

根據(jù)2023.05.26 國家稅務(wù)總局公告2023年第8號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》，本文第一條失效。

二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式的問題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告）發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2015版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續(xù)有效。另增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式），具體樣式及填寫說明見附件。

（二）企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題

（一）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

四、執(zhí)行時(shí)間

本公告第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。97號公告第二條第（三）項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算”的規(guī)定同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.2021版研發(fā)支出輔助賬(樣式).xls

　　　2.2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式).xls

剝離資本化研發(fā)費(fèi)中的“其他相關(guān)費(fèi)用”

運(yùn)用“四步法” 簡單又實(shí)用

前段時(shí)間，國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，以下簡稱“28號公告”）明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為按全部研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，并調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。新政策出臺以來，一些納稅人向筆者咨詢這樣一個問題：同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出時(shí)，怎樣對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷呢？

所謂“費(fèi)用化”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；而“資本化”指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。對于上述問題，前段時(shí)間國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民就28號公告內(nèi)容進(jìn)行在線訪談時(shí)，提出的“四步法”處理“其他相關(guān)費(fèi)用”，非常簡單實(shí)用，具體操作步驟如下：

第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。需要注意的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。

第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

接下來，筆者結(jié)合具體例子進(jìn)行演示。假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為80萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元，全部費(fèi)用化；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為18萬元，全部資本化，該項(xiàng)目在2021年形成無形資產(chǎn)。

第一步，計(jì)算匯總兩個項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。根據(jù)28號公告，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額＝全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1－10%）。那么計(jì)算結(jié)果為（80＋100）×10%÷（1－10%）＝20（萬元）。

第二步，比較得出可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額?？杉佑?jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為20萬元，而A和B兩個研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為12＋18＝30（萬元）,那么超過限額的10萬元不能加計(jì)扣除。

第三步，計(jì)算出全部項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例。用可加計(jì)扣除的金額除以實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，計(jì)算為20÷30=66.67%。

第四步，計(jì)算出B項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，計(jì)算為66.67%×18＝12（萬元），超出的部分不允許加計(jì)扣除，金額為18－12＝6（萬元）。

經(jīng)過上述四步，計(jì)算出B項(xiàng)目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后，B項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為100＋12＝112（萬元）。需要注意的是，資本化的研發(fā)費(fèi)用可以在無形資產(chǎn)使用開始時(shí)按規(guī)定加計(jì)扣除，同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，資本化形成的無形資產(chǎn)應(yīng)分期攤銷。而A項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)金額為80＋（20－12）＝88（萬元），可在當(dāng)期一次性加計(jì)扣除。（2021年11月08日 來源：中國稅務(wù)報(bào)，李贏 劉紅政，作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）