財政部稅務(wù)總局

關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知

財稅〔2018〕164號    2018年12月27日

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)將個人所得稅優(yōu)惠政策銜接有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策

（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2021.12.31 財政部、稅務(wù)總局公告2021年第42號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》，全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

（二）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。

紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2021.12.31 財政部、稅務(wù)總局公告2021年第43號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人津補貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

二、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策

（一）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

（二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。

（三）2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號    2023-8-18

為繼續(xù)支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)將上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策公告如下：

一、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

二、居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本公告第一條規(guī)定計算納稅。

三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

特此公告。

紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2021.12.31 財政部、稅務(wù)總局公告2021年第42號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》，上市公司股權(quán)激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

學(xué)習(xí)筆記：

案例：小李2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)。假定小李2019年2月28日前行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價為16元，請幫助小李計算行權(quán)時應(yīng)納個人所得稅金額。

企業(yè)實施股票期權(quán)計劃，授予該企業(yè)員工股票期權(quán)。員工因此在行使期權(quán)購買股票時，以低于市場價格（購買股票當(dāng)日收盤價）的某一特定價格（施權(quán)價）購買本公司一定數(shù)量的股票，從而獲得的施權(quán)價與收盤價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。其工資薪金應(yīng)納稅所得額的確，依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，按下列公式計算：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

則小李在2019年2月28日行權(quán)時取得工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000元

《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，自2019年1月1日起，居民個人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

因此，小李取得的股票期權(quán)激勵，應(yīng)全額單獨計稅，

應(yīng)納個人所得稅額＝80000*10%－2520＝5480元

案例延伸：假定，小李2019年10月31日再次行使股票期權(quán)，又取得公司股票5000股，每股施權(quán)價8元，10月31日當(dāng)日公司股票收盤價23元，則小李該如何計算并繳納個人所得稅。

《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日，居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

小李的第二次行使股票期權(quán)是2019年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個納稅年度內(nèi)，因此，小李的第二次股權(quán)激勵所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計稅。具體如下：

第二次股權(quán)激勵工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）*5000＝75000元

合并二次股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額＝80000+75000＝155000元

第二次股權(quán)激勵應(yīng)申報納稅＝155000*20%－16920－5480＝8600元

案例延伸：假定，小李2020年1月1日第三次行使股票期權(quán)，再次購買公司股票5000股，每股施權(quán)價8元，當(dāng)日公司股票收盤價21元，則小李該如何計算并繳納個人所得稅。

小李第三次行使股票期權(quán)是2020年1月1日，與前兩次行權(quán)不在同一納稅年度，不需要與前兩次行權(quán)所得合并計稅，全額單獨適用綜合所得稅率表計稅。

2020年1月1日行權(quán)時取得工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（21－8）*5000＝65000元

應(yīng)納稅額＝65000*10%－2520＝3980元

三、關(guān)于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

四、關(guān)于個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

學(xué)習(xí)筆記：

要點一：了解職業(yè)年金和企業(yè)年金

職業(yè)年金和企業(yè)年金都是補充養(yǎng)老保險，職業(yè)年金，是指機關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度。

《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）明確，職業(yè)年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔(dān)，全部的繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。單位繳費和個人繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會保障部、財政部令第36號）規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金實行完全積累，為每個參加企業(yè)年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

職業(yè)年金的繳費比例固定的，單位按繳費基數(shù)的8%，個人按繳費基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

要點二：繳付年金可在個人所得稅前扣除

一是個人依法繳付可以全額扣除，不再限制4%范圍內(nèi)。新《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，《個人所得稅法》規(guī)定居民個人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。因此，自2019年1月1日起，對于個人依照《企業(yè)年金辦法》《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，可以在綜合所得計繳個人所得稅時，在收入額中可以全額扣除。不再受《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，只能在收入額中扣除“不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分”。

二是企業(yè)依法繳付年金暫不征收個人所得稅，可在企業(yè)所得稅前限額扣除。企業(yè)和事業(yè)單位依法繳付的企業(yè)年金和職業(yè)年金，都是計入個人賬戶由個人受益，其實質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對職工支付不能當(dāng)場兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當(dāng)計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但是，《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位依法為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅?！蛾P(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)依規(guī)為在本企業(yè)全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

要點三：個人年金賬戶分配收益暫不征稅

職業(yè)年金基金采取集中委托投資運營的方式管理，實賬積累形成的職業(yè)年金基金，實行市場化投資運營，按實際收益計息。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金?！蛾P(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

要點四：領(lǐng)取年金應(yīng)依法繳納個人所得稅

一是退休領(lǐng)取年金。機關(guān)事業(yè)單位工作人員在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，由本人選擇按月領(lǐng)取職業(yè)年金待遇的方式?？梢淮涡杂糜谫徺I商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，依據(jù)保險契約領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)；可選擇按照本人退休時對應(yīng)的計發(fā)月數(shù)計發(fā)職業(yè)年金月待遇標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)完為止，同時職業(yè)年金個人賬戶余額享有繼承權(quán)。企業(yè)職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡或者完全喪失勞動能力時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中按月、分次或者一次性領(lǐng)取企業(yè)年金，也可以將本人企業(yè)年金個人賬戶資金全部或者部分購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，依據(jù)保險合同領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)。

2019年1月1日后，對于個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，依法領(lǐng)取的年金，按照《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。不再執(zhí)行財稅〔2013〕103號文件規(guī)定的平均分?jǐn)側(cè)朐掠嫸惖姆椒ā?/span>

二是出國（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金。個人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出國(境)定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者職工或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個人賬戶余額可以繼承。對于個人因出國（境）定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，財稅〔2018〕164號文規(guī)定，適用綜合所得稅率表計算納稅。

三是其他一次性領(lǐng)取年金。財稅〔2018〕164號文規(guī)定，對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

要點五：年金應(yīng)納個人所得稅的扣繳申報

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人，委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（二）個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

（三）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定計算納稅。

學(xué)習(xí)筆記：

案例：2019年3月，工作了35年的老張?zhí)崆稗k理了退休手續(xù)，退休時老張57歲，離他58歲的生日還差近6個月的日子。公司按照規(guī)定，給予老張?zhí)崆巴诵菀淮涡匝a貼15萬元。老張?zhí)崆巴诵莸囊淮窝a貼該如何征稅？

《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)〔1978〕104號）規(guī)定：一是男年滿六十周歲，女年滿五十周歲，并且累計工齡滿十年的；二是男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，累計工齡滿十年的，從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或其他有害身體健康的工作；三是男年滿五十周歲，女年滿四十五周歲，累計工齡滿十年，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予退休。《勞動和社會保障部辦公廳關(guān)于企業(yè)職工“法定退休年齡”涵義的復(fù)函》（勞社廳函[2001]125號）規(guī)定：國家法定的企業(yè)職工退休年齡，是指國家法律規(guī)定的正常退休年齡，即：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿55周歲?！渡鐣ｋU法》規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險的個人，達(dá)到法定退休年齡時累計繳費滿十五年的，按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。

案例中，老張即沒達(dá)到正常法定退休年齡60周歲，也沒有發(fā)生國發(fā)〔1978〕104號文件規(guī)定的法定退休情形，不屬于正常退休。在其年滿60周歲法定退休年齡前，也無法領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。對其在達(dá)到法定退休年齡前提前退休取得的、企業(yè)向其支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，其所得不屬于《個人所得稅法》規(guī)定免稅的“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費”，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是其在提前退休日到法定退休年齡其間取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日間，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。廢止了《關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號），按照“提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)”平均分?jǐn)偛⒂嫸惖姆椒ā?/span>

其公式如下：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

案例中，老張取得一次性補貼收入15萬元，其從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有2019、2020、2021等3個納稅年度，平均到每年的收入額為5萬元，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬元。扣除費用后，應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)納稅額為0，應(yīng)進(jìn)行0申報。

假定1：老張取得的一次性補貼收入21萬元，則平均到每年的收入額為7萬元，扣除費用6萬元后，應(yīng)適用3%的稅率征稅，應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝（21÷3-6）×3%×3=0.09萬元

假定2：老張是因病喪失勞動力依法提前和企業(yè)解除勞動關(guān)系，符合國發(fā)〔1978〕104號文件規(guī)定，其一次性補償金應(yīng)認(rèn)定為“個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入”予以計稅。

（三）關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

六、關(guān)于單位低價向職工售房的政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

七、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補貼的政策

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。

紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2021.12.31 財政部、稅務(wù)總局公告2021年第43號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人津補貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》，外籍個人有關(guān)津補貼優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。

九、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時廢止：

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條；

（二）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第四條第（一）項；

（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第三條；

（四）《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）第三條第1項和第3項；

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）；

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕13號）；

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）；

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕77號）；

（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條；

（十）《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）；

（十一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條；

（十二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）第一條；

（十三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第二條；

（十四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）。