國家稅務總局

關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告 

國家稅務總局公告2014年第18號 發(fā)布日期：2014-03-17  

為貫徹落實《國務院關于取消和下放一批行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2013〕44號），現(xiàn)對企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題公告如下：

一、自國發(fā)〔2013〕44號文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務總局審核。國家稅務總局公告2011年第25號發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時廢止。

二、企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。專項申報扣除的有關事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。

三、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報。 

國家稅務總局

關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告 

國家稅務總局公告2013年第9號 發(fā)布日期：2013-02-19  

現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題公告如下：

營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。 

本公告自發(fā)布之日起施行。

國家稅務總局

關于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告 

國家稅務總局公告2013年第26號 發(fā)布日期：2013-05-24  

經(jīng)研究，現(xiàn)將居民企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關問題公告如下：

一、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，居民企業(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。基于企業(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下：

（一）對于企業(yè)能獨立核算收入的330kv以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目和500kv以上直流輸變電新建項目，應在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應納稅所得額；該項目應分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：

應分攤的期間費用＝企業(yè)期間費用×分攤比例

第一年分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當年底的月份數(shù)/12）

第二年及以后年度分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］

（二）對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定計算出企業(yè)的應納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。享受減免的應納稅所得額計算公式為：

當年減免的應納稅所得額＝當年企業(yè)應納稅所得額×減免比例

減免比例＝［當年新增輸變電資產(chǎn)原值/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2＋（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］＋［（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和）/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2

二、（略）

紅蕾財稅標注：根據(jù)2017.12.29 國家稅務總局令第42號《國家稅務總局關于公布失效廢止的稅務部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》本文第二條廢止。

三、本公告自2013年1月1日起施行。居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不再調整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照本公告的規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

財政部、國家稅務總局

關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 

財稅〔2011〕35號 發(fā)布日期：2011-04-25  

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 

為維護電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行，保障用戶用電權益，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將中央電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題通知如下： 

一、對國家電網(wǎng)公司和中國南方電網(wǎng)有限責任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉增國家資本金。 

二、有關電網(wǎng)企業(yè)對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

三、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網(wǎng)架及其附屬設備、設施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資建設的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設的小區(qū)配電設施形成的資產(chǎn)；用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產(chǎn)等。所稱用戶，包括政府、機關、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、居民等電力用戶。 

四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。 

國家稅務總局

關于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告 

國家稅務總局公告2010年第30號 發(fā)布日期：2010-12-24  

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，現(xiàn)對電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：

一、由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失。考慮到該部分資產(chǎn)已形成實質性損失，可以按照有關稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。

二、上述部分固定資產(chǎn)損失，應按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。

三、上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。 

四、新投資建設的線路和鐵塔，應單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規(guī)定計提折舊。

本公告自2011年1月1日起施行。2010年度沒有處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務總局

關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告 

國家稅務總局公告2010年第13號 發(fā)布日期：2010-09-08  

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題公告如下： 

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。 

一、增值稅和營業(yè)稅 

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 

二、企業(yè)所得稅 

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。  

國家稅務總局

關于城鎮(zhèn)燃氣工程和燃氣汽車加氣站工程享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的批復 

國稅函〔2010〕311號 發(fā)布日期：2010-07-07  

寧夏回族自治區(qū)國家稅務局：

你局《關于城鎮(zhèn)燃氣工程和燃氣汽車加氣站工程能否享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策問題的請示》（寧國稅發(fā)〔2010〕52號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

根據(jù)《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）及相關規(guī)定，企業(yè)作為投資主體自建并運營城鎮(zhèn)燃氣工程和燃氣汽車加氣站工程，且該項目運營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可依法享受西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

僅從事城鎮(zhèn)燃氣工程和燃氣汽車加氣站工程的建設工程業(yè)務或承包經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，不能享受西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

國家稅務總局

關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知 

國稅函〔2010〕266號 發(fā)布日期：2010-06-02  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 

關于對境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅有關問題，現(xiàn)通知如下： 

一、稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機構設在第三國的非法人分支機構與其總機構屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機構的總機構可以享受免稅待遇情況外，該分支機構取得的利息可以享受中國與其總機構所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。在執(zhí)行上述規(guī)定時，應嚴格按《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）有關規(guī)定辦理審批手續(xù)。 

二、屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協(xié)定，應適用我國國內法的相關規(guī)定，即按照《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）文件辦理。  

國家稅務總局

關于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費繳納企業(yè)所得稅問題的批復 

國稅函〔2009〕779號 發(fā)布日期：2009-12-31  

黑龍江省國家稅務局： 

你局《關于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費繳納企業(yè)所得稅問題的請示》（黑國稅發(fā)[2009]186號）收悉。經(jīng)研究，批復如下： 

黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場實行以家庭承包經(jīng)營為基礎、統(tǒng)分結合的雙層經(jīng)營體制。國有農(nóng)場作為法人單位，將所擁有的土地發(fā)包給農(nóng)場職工經(jīng)營，農(nóng)場職工以家庭為單位成為家庭承包戶，屬于農(nóng)場內部非法人組織。農(nóng)場對家庭承包戶實施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)行政的統(tǒng)一管理，統(tǒng)一為農(nóng)場職工上交養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五項社會保險和農(nóng)業(yè)保險費；家庭承包戶按內部合同規(guī)定承包，就其農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)取得的收入，以土地承包費名義向農(nóng)場上繳。 

上述承包形式屬于農(nóng)場內部承包經(jīng)營的形式，黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場從家庭農(nóng)場承包戶以“土地承包費”形式取得的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的收入，屬于農(nóng)場“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”的所得，可以適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十六條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。  

國家稅務總局

關于火力發(fā)電企業(yè)有關項目能否享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的批復 

國稅函〔2009〕710號 發(fā)布日期：2009-12-15  

內蒙古自治區(qū)地方稅務局： 

你局《關于企業(yè)能否繼續(xù)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的請示》（內地稅字[2009]377號）收悉。請示要求明確火力發(fā)電企業(yè)主營業(yè)務屬于《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2005年本）》限制類項目，但投運發(fā)電機組脫硫改造屬于鼓勵類項目，能否繼續(xù)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。經(jīng)研究，批復如下： 

一、內蒙古蒙達發(fā)電有限責任公司從事的主營業(yè)務是火力發(fā)電，其發(fā)電煤耗屬于《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2005年本）》中的限制類規(guī)定情形，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅〔2006〕165號）的相關規(guī)定，該企業(yè)應自2006年1月1日起停止執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 

二、內蒙古蒙達發(fā)電有限責任公司投運發(fā)電機組脫硫改造項目是為其自身發(fā)電業(yè)務進行的技術改造，不屬于產(chǎn)生業(yè)務收入的對外營業(yè)項目，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅〔2006〕165號）的相關規(guī)定，該企業(yè)不能依據(jù)其投運發(fā)電機組脫硫改造項目享受西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。  

國家稅務總局

關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復 

國稅函〔2009〕394號 發(fā)布日期：2009-07-24  

上海市國家稅務局： 

你局《關于大眾交通（集團）股份有限公司向b股非居民股東派發(fā)股利涉稅問題的請示》（滬國稅際[2009]49號）收悉，現(xiàn)批復如下： 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（a股、b股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關規(guī)定辦理。 

國家稅務總局

關于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標準稅務確認條件的批復 

國稅函〔2009〕342號 發(fā)布日期：2009-06-26  

海南省國家稅務局：

你局《關于海南永生實業(yè)投資有限公司偷稅案中如何認定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用問題的請示》（瓊國稅發(fā)〔2009〕121號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工年度）應納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用。

國家稅務總局

關于保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題的通知 

國稅函〔2009〕313號 發(fā)布日期：2009-06-04  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 

現(xiàn)將保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題通知如下： 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，從事再保險業(yè)務的保險公司（以下稱再保險公司）發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司（以下稱直保公司）再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調整作為上年度的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。