財(cái)政部     稅務(wù)總局

關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)    2023年8月18日

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策公告如下：

一、企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

相關(guān)文件：

財(cái)政部、稅務(wù)總局

關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)     2018-05-07  

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù) 2021.03.15 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)  2018年8月23日    

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題公告如下：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）；所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

五、企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

六、單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù) 2021.03.15 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

學(xué)習(xí)筆記：根據(jù)上述規(guī)定，單位價(jià)值500萬以下的房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)可以一次性在稅前扣除。具體是指：

1.享受優(yōu)惠不影響會(huì)計(jì)處理。54號(hào)文件明確，允許企業(yè)將設(shè)備、器具一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是對(duì)企業(yè)所得稅處理所作的規(guī)定，不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，是允許存在稅會(huì)差異的，即企業(yè)會(huì)計(jì)上可以按照公司內(nèi)部統(tǒng)一的折舊制度分年度計(jì)提折舊。在適用54號(hào)文件后，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減處理。同時(shí)，以后年度會(huì)計(jì)計(jì)提折舊而稅法未計(jì)提折舊的，在以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)增處理。因此，企業(yè)享受設(shè)備、器具一次性扣除企業(yè)所得所得稅優(yōu)惠，不會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的減少。僅在稅務(wù)處理時(shí)一次性扣除，會(huì)計(jì)核算時(shí)仍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 也就是會(huì)計(jì)上按使用年限分期計(jì)提折舊，稅務(wù)處理時(shí)可一次性扣除，會(huì)形成稅會(huì)差異；

2.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受新購進(jìn)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的政策。實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會(huì)由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

對(duì)于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損有可能在后期無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上是減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會(huì)選擇一次性稅前扣除政策。

3.考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇。因此，相關(guān)稅收政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。值得關(guān)注的是，為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，稅收政策明確規(guī)定，凡選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的企業(yè)，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。如果投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

例如，紅蕾財(cái)稅咨詢有限公司在2018年10月（當(dāng)月）購進(jìn)單位價(jià)值18萬元的汽車一臺(tái)并投入使用，在11月（次月）計(jì)提折舊時(shí)，考慮到2018年利潤較少甚至可能虧損，而2019年可能實(shí)現(xiàn)的利潤會(huì)很大，于是就準(zhǔn)備先在11月和12月采用年限平均法計(jì)提折舊，待到2019年1月再對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用一次性計(jì)入2019年度（當(dāng)期）成本費(fèi)用的一次性稅前扣除方式。

能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購入的這臺(tái)汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購進(jìn)的次月折舊時(shí)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

54號(hào)文件明確了享受稅收優(yōu)惠的期間和適用固定資產(chǎn)的范圍。只有在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，才可以享受固定資產(chǎn)一次性扣除稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2018年1月1日前購進(jìn)的設(shè)備、器具，不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。也就是說，54號(hào)文件不適用于當(dāng)前尚未結(jié)束的2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

目前并未明確該政策預(yù)繳是否可以享受，但參照以前年度固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠政策，也就是財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件在預(yù)繳時(shí)的處理，預(yù)測(cè)在預(yù)繳時(shí)是可以享受的；

新購進(jìn)時(shí)點(diǎn)，應(yīng)以取得發(fā)票上的開具時(shí)間做為判斷依據(jù)；

除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，符合價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的都可以享受。

有人問：“我公司從事路橋設(shè)計(jì)，購買的緯地、橋梁通、公路路面設(shè)計(jì)軟件算不算公司設(shè)備？是否能按財(cái)稅（2018）54 號(hào)文件在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？”軟件屬于無形資產(chǎn)，一般不可以享受這個(gè)政策。

突然想起一個(gè)故事：宋國（今商丘）有一個(gè)養(yǎng)獼猴的老人，他很喜歡獼猴，養(yǎng)的獼猴成群，他能懂得獼猴們的心意，獼猴們懂得那個(gè)人的心意。那位老人因此減少了他全家的口糧，來滿足獼猴們的欲望。但是不久，家里缺乏食物了，他將要限制獼猴們的食物，但又怕獼猴們生氣不聽從自己，就先騙獼猴們：“我給你們的橡樹果實(shí)，早上三顆，晚上四顆，這樣夠嗎？”眾多獼猴一聽很生氣，都跳了起來。過了一會(huì)兒，他又說：“我給你們的橡樹果實(shí)，早上四顆，晚上三顆，這樣足夠嗎？”獼猴們聽后都很開心地趴下，都很高興對(duì)那老人服服帖帖的了。

4.適用固定資產(chǎn)的范圍。明確為企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具。所謂設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。也就是說，包括飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，電子設(shè)備等符合條件的固定資產(chǎn)，都可享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于500萬元以上設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)，還可以繼續(xù)適用原有加速折舊政策。

需要注意的是，“固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更”的規(guī)定，是針對(duì)單件固定資產(chǎn)而言，單件固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響本企業(yè)其他符合條件的固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇某單件固定資產(chǎn)實(shí)行一次性稅前扣除政策，選擇某單件固定資產(chǎn)不實(shí)行一次性稅前扣除政策，而未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.屬于可以選擇享受的稅收優(yōu)惠，納稅人可以選擇放棄，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)強(qiáng)制納稅人去執(zhí)行這個(gè)加計(jì)扣除曾策。

6.做好留存?zhèn)洳橘Y料管理。根據(jù)近日發(fā)布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間，自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。