國家稅務總局

關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 

國稅函〔2008〕828號 發(fā)布日期：2008-10-09  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； 

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； 

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； 

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； 

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 

（一）用于市場推廣或銷售； 

（二）用于交際應酬； 

（三）用于職工獎勵或福利； 

（四）用于股息分配； 

（五）用于對外捐贈； 

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 

紅蕾標注：根據(jù)2016.12.09 國家稅務總局公告2016年第80號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》企業(yè)發(fā)生本文第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入；本文第三條廢止。上述規(guī)定適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。