財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號

為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策公告如下： 

一、個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 

前款所稱境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。 

二、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定： 

（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定； 

（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定； 

（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。 

三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出： 

（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除； 

（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十； 

（三）居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。 

四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理： 

（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。 

居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。 

（二）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。 

（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。 

五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除： 

（一）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。 

（二）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當予以辦理。 

（三）居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。 

居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。 

六、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 

（一）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。 

（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。 

（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。 

（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。 

七、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。 

非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。 

八、國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。 

九、公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 

個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。 

機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。 

十、個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。 

個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》(見附件）。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。 

十一、本公告自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)提出追補扣除申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按規(guī)定予以辦理。 

特此公告。 

附件：個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈明細表.docx 

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財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告

《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》填表說明

一、適用范圍

本表適用于個人發(fā)生符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈，進行個人所得稅前扣除時填報。

二、報送期限

扣繳義務(wù)人辦理扣繳申報、納稅人辦理自行申報時一并報送。

三、本表各欄填寫

（一）表頭項目

1.捐贈年度：填寫個人發(fā)生公益慈善事業(yè)捐贈支出的所屬年度。

2.納稅人姓名和納稅人識別號：填寫個人姓名及其納稅人識別號。有中國公民身份號碼的，填寫中華人民共和國居民身份證上載明的“公民身份號碼”；沒有中國公民身份號碼的，填寫稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號。

個人通過自行申報進行公益慈善事業(yè)捐贈扣除的，填寫上述兩項。扣繳義務(wù)人填報時，無須填寫。

3.扣繳義務(wù)人名稱及扣繳義務(wù)人納稅人識別號：填寫扣繳義務(wù)人的法定名稱全稱，以及其納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼。

扣繳義務(wù)人在扣繳申報時為個人辦理公益慈善事業(yè)捐贈扣除的，填寫本項。納稅人自行申報無須填報本項。

（二）表內(nèi)各列

1.第2列“納稅人姓名”和第3列“納稅人識別號”：扣繳單位為納稅人辦理捐贈扣除時，填寫本欄。個人自行申報的，無需填寫本項。

2.第4列“受贈單位名稱”：填寫受贈單位的法定名稱全稱。

3.第5列“受贈單位納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）”：填寫受贈單位的納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼。

4.第6列“捐贈憑證號”：填寫捐贈票據(jù)的憑證號。

5.第7列“捐贈日期”：填寫個人發(fā)生的公益慈善事業(yè)捐贈的具體日期。

6.第8列“捐贈金額”：填寫個人發(fā)生的公益慈善事業(yè)捐贈的具體金額。

7.第9列“扣除比例”：填寫公益慈善事業(yè)捐贈支出稅前扣除比例。如：30%或者100%。

8.第10列“扣除所得項目”：填寫扣除公益慈善事業(yè)捐贈的所得項目。

9.第11列“稅款所屬期”：填寫“扣除所得項目”對應(yīng)的稅款所屬期。

10.第12列“扣除金額”：填寫個人取得“扣除所得項目”對應(yīng)收入辦理扣繳申報或者自行申報時，實際扣除的公益慈善事業(yè)捐贈支出金額。

11.第13列“備注”：填寫個人認為需要特別說明的或者稅務(wù)機關(guān)要求說明的事項。

四、其他事項說明

以紙質(zhì)方式報送本表的，應(yīng)當一式兩份，納稅人或者扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)各留存一份。