財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號
為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策公告如下:
一、個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈),發(fā)生的公益捐贈支出,可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
前款所稱境內(nèi)公益性社會組織,包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
二、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額,按照以下規(guī)定確定:
(一)捐贈貨幣性資產(chǎn)的,按照實際捐贈金額確定;
(二)捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的,按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;
(三)捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出:
(一)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除;
(二)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,扣除限額為當月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
(三)居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:
(一)居民個人取得工資薪金所得的,可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除,也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。
居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的,應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額,其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十(全額扣除的從其規(guī)定,下同)。個人從兩處以上取得工資薪金所得,選擇其中一處扣除,選擇后當年不得變更。
(二)居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的,預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出,統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。
(三)居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得,且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的,公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。
五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出,可以按照以下規(guī)定追補扣除:
(一)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請,退還已扣稅款。
(二)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除,稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當予以辦理。
(三)居民個人自行申報納稅的,可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。
居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的,應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出,不再調(diào)整到其他所得中扣除。
六、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出,應(yīng)按以下規(guī)定處理:
(一)個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出,在其經(jīng)營所得中扣除。
(二)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出,其個人投資者應(yīng)當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百),計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經(jīng)營所得中扣除。
(三)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的,可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除,也可以選擇在匯算清繳時扣除。
(四)經(jīng)營所得采取核定征收方式的,不扣除公益捐贈支出。
七、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除??鄢煌甑墓婢栀浿С?,可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。
非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的,可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。
八、國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的,按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出,自行選擇扣除次序。
九、公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時,應(yīng)當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的,應(yīng)予以開具。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的,可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除,并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù),如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的,扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。
機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的,納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。
十、個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額,并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件,其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明??劾U義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除,并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的,應(yīng)當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》(見附件)。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù),留存期限為五年。
十一、本公告自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出,按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的,可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)提出追補扣除申請,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按規(guī)定予以辦理。
特此公告。
附件:個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈明細表.docx
財政部、國家稅務(wù)總局
關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告
《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》填表說明
一、適用范圍
本表適用于個人發(fā)生符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈,進行個人所得稅前扣除時填報。
二、報送期限
扣繳義務(wù)人辦理扣繳申報、納稅人辦理自行申報時一并報送。
三、本表各欄填寫
(一)表頭項目
1.捐贈年度:填寫個人發(fā)生公益慈善事業(yè)捐贈支出的所屬年度。
2.納稅人姓名和納稅人識別號:填寫個人姓名及其納稅人識別號。有中國公民身份號碼的,填寫中華人民共和國居民身份證上載明的“公民身份號碼”;沒有中國公民身份號碼的,填寫稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號。
個人通過自行申報進行公益慈善事業(yè)捐贈扣除的,填寫上述兩項。扣繳義務(wù)人填報時,無須填寫。
3.扣繳義務(wù)人名稱及扣繳義務(wù)人納稅人識別號:填寫扣繳義務(wù)人的法定名稱全稱,以及其納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼。
扣繳義務(wù)人在扣繳申報時為個人辦理公益慈善事業(yè)捐贈扣除的,填寫本項。納稅人自行申報無須填報本項。
(二)表內(nèi)各列
1.第2列“納稅人姓名”和第3列“納稅人識別號”:扣繳單位為納稅人辦理捐贈扣除時,填寫本欄。個人自行申報的,無需填寫本項。
2.第4列“受贈單位名稱”:填寫受贈單位的法定名稱全稱。
3.第5列“受贈單位納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)”:填寫受贈單位的納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼。
4.第6列“捐贈憑證號”:填寫捐贈票據(jù)的憑證號。
5.第7列“捐贈日期”:填寫個人發(fā)生的公益慈善事業(yè)捐贈的具體日期。
6.第8列“捐贈金額”:填寫個人發(fā)生的公益慈善事業(yè)捐贈的具體金額。
7.第9列“扣除比例”:填寫公益慈善事業(yè)捐贈支出稅前扣除比例。如:30%或者100%。
8.第10列“扣除所得項目”:填寫扣除公益慈善事業(yè)捐贈的所得項目。
9.第11列“稅款所屬期”:填寫“扣除所得項目”對應(yīng)的稅款所屬期。
10.第12列“扣除金額”:填寫個人取得“扣除所得項目”對應(yīng)收入辦理扣繳申報或者自行申報時,實際扣除的公益慈善事業(yè)捐贈支出金額。
11.第13列“備注”:填寫個人認為需要特別說明的或者稅務(wù)機關(guān)要求說明的事項。
四、其他事項說明
以紙質(zhì)方式報送本表的,應(yīng)當一式兩份,納稅人或者扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)各留存一份。
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