財政部 稅務總局
關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點稅收政策的公告
財政部 稅務總局公告2022年第3號 2022年1月26日
為支持基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金(以下稱基礎設施REITs)試點,現(xiàn)將有關稅收政策公告如下:
一、設立基礎設施REITs前,原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權,適用特殊性稅務處理,即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎,以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定;原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎,以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得,不征收企業(yè)所得稅。
二、基礎設施REITs設立階段,原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓評估增值,當期可暫不繳納企業(yè)所得稅,允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中,對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉讓評估增值,允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。
原始權益人通過二級市場認購(增持)該基礎設施REITs份額,按照先進先出原則認定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。
三、對基礎設施REITs運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收,按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基礎設施REITs試點項目。
五、本公告自2021年1月1日起實施。2021年1月1日前發(fā)生的符合本公告規(guī)定的事項,可按本公告規(guī)定享受相關政策。
延伸資料:
2022版企業(yè)所得稅年度納稅申報表變化解析
基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金
(一)報表變化
《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》(A105100)增加第15行“基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金”及其明細行次(15.1—15.2),用于填報原始權益人或項目公司執(zhí)行基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金(以下稱基礎設施 REITs)試點稅收政策有關情況。
(二)相應政策
《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第3號)就基礎設施 REITs 給予了特殊性稅務處理。其規(guī)定,設立基礎設施REITs前,原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權,適用特殊性稅務處理,即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎,以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定;原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎,以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得,不征收企業(yè)所得稅。
基礎設施REITs設立階段,原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓評估增值,當期可暫不繳納企業(yè)所得稅,允許遞延至基礎設施 REITs 完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中,對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉讓評估增值,允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。
(三)案例填報
【案例】己公司是原始權益人,2022年1月將持有的不動產(chǎn)劃轉給項目公司,該不動產(chǎn)計稅基礎1億元,公允價值5億元,己公司持有項目公司100%股權。2022年2月,己公司與基礎設施REITs項下的專項支持計劃簽訂股權轉讓協(xié)議,將項目公司 100%股權轉讓給專項支持計劃,作價 10 億元。2022年4月,基礎設施REITs發(fā)行基金,己公司認購 20% 份額。2022年6月,己公司收到股權轉讓款10億元。
設立基礎設施REITs前,己公司劃轉不動產(chǎn)不確認所得,納稅調(diào)減4億元 ;取得項目公司股權的計稅基礎為1億元。
基礎設施REITs設立階段,己公司股權轉讓所得賬載金額為 10-5=5(億元),稅收金額為(10-1)×(1-20%)=7.2(億元),納稅調(diào)增 7.2-5=2.2(億元)。己公司填報《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》(A105100)見下表:
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