財政部 稅務總局

關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告

財政部 稅務總局公告2022年第3號    2022年1月26日

為支持基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（以下稱基礎設施REITs）試點，現(xiàn)將有關稅收政策公告如下：

一、設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

二、基礎設施REITs設立階段，原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中，對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉讓評估增值，允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。

原始權益人通過二級市場認購（增持）該基礎設施REITs份額，按照先進先出原則認定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。

三、對基礎設施REITs運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基礎設施REITs試點項目。

五、本公告自2021年1月1日起實施。2021年1月1日前發(fā)生的符合本公告規(guī)定的事項，可按本公告規(guī)定享受相關政策。

延伸資料：

2022版企業(yè)所得稅年度納稅申報表變化解析

基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金

（一）報表變化

《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）增加第15行“基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金”及其明細行次（15.1—15.2），用于填報原始權益人或項目公司執(zhí)行基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（以下稱基礎設施 REITs）試點稅收政策有關情況。

（二）相應政策

《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第3號）就基礎設施 REITs 給予了特殊性稅務處理。其規(guī)定，設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

基礎設施REITs設立階段，原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎設施 REITs 完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中，對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉讓評估增值，允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。

（三）案例填報

【案例】己公司是原始權益人，2022年1月將持有的不動產(chǎn)劃轉給項目公司，該不動產(chǎn)計稅基礎1億元，公允價值5億元，己公司持有項目公司100%股權。2022年2月，己公司與基礎設施REITs項下的專項支持計劃簽訂股權轉讓協(xié)議，將項目公司 100%股權轉讓給專項支持計劃，作價 10 億元。2022年4月，基礎設施REITs發(fā)行基金，己公司認購 20% 份額。2022年6月，己公司收到股權轉讓款10億元。

設立基礎設施REITs前，己公司劃轉不動產(chǎn)不確認所得，納稅調(diào)減4億元 ；取得項目公司股權的計稅基礎為1億元。

基礎設施REITs設立階段，己公司股權轉讓所得賬載金額為 10-5=5（億元），稅收金額為（10-1）×（1-20%）=7.2（億元），納稅調(diào)增 7.2-5=2.2（億元）。己公司填報《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）見下表：