財(cái)政部   稅務(wù)總局

關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第49號   2023年9月22日

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，現(xiàn)就繼續(xù)實(shí)施有關(guān)契稅政策公告如下：

一、企業(yè)改制 ?

企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

二、事業(yè)單位改制 ?

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

三、公司合并

兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 

四、公司分立

公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

五、企業(yè)破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

八、劃撥用地出讓或作價出資

以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。

九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

十、有關(guān)用語含義

本公告所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。

本公告所稱投資主體存續(xù)，企業(yè)改制重組的，是指原改制重組企業(yè)的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)；事業(yè)單位改制的，是指履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位必須存在于改制后的企業(yè)。出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

本公告所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

十一、本公告執(zhí)行期限為2024年1月1日至2027年12月31日。

特此公告。

歷史文件：

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告             

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號   2021年4月26日

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，現(xiàn)就繼續(xù)執(zhí)行有關(guān)契稅政策公告如下： 

一、企業(yè)改制  

企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

學(xué)習(xí)筆記：企事業(yè)單位改制：關(guān)注持股比例要求

企業(yè)、事業(yè)單位在進(jìn)行改制時，需要注意準(zhǔn)確把握原投資主體的持股比例要求。

實(shí)踐中，有的企業(yè)在整體改制時，對17號公告和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號，以下簡稱“57號文件”，該文件于2020年12月31日到期，目前尚未延續(xù)）產(chǎn)生了混淆。實(shí)際上，這兩份文件對企業(yè)整體改制的規(guī)定并不完全相同。57號文件對企業(yè)整體改制的要求是“不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為”；17號公告的要求是“原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)”。

對比可以發(fā)現(xiàn)，17號公告對企業(yè)改制原投資主體持股比例的要求更加寬松——企業(yè)在整體改制過程中，可以增加新的投資人，但需注意新投資人所持股權(quán)（股份）總比例要小于25%。對此，相關(guān)企業(yè)須熟悉這些不同的細(xì)節(jié)要求，千萬別“張冠李戴”。

二、事業(yè)單位改制  

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 

三、公司合并  

兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。   

四、公司分立  

公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 

學(xué)習(xí)筆記：企業(yè)合并、分立：投資主體不能發(fā)生變化

根據(jù)17號公告規(guī)定，依照法律規(guī)定、合同約定，兩個或兩個以上的公司合并為一個公司且原投資主體存續(xù)的，或者公司分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，涉及的土地、房屋權(quán)屬變動，免征契稅。詳細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)，不管公司合并還是分立，享受免征契稅優(yōu)惠的一個共性要求是：投資主體不能發(fā)生變化。不過各投資主體的持股比例可以發(fā)生變化。

也就是說，如果企業(yè)分立成兩個或多個投資主體不一致的企業(yè)，不能享受免征契稅優(yōu)惠。相關(guān)納稅人在進(jìn)行公司分立時，要切實(shí)理解和準(zhǔn)確把握政策含義，爭取最大限度地享受優(yōu)惠。

五、企業(yè)破產(chǎn)  

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。 

學(xué)習(xí)筆記：企業(yè)破產(chǎn)：受讓房屋權(quán)屬須把握政策前提條件

對于企業(yè)破產(chǎn)，17公告對符合不同條件的納稅人，分別給予了免征契稅和減半征收契稅的優(yōu)惠。

17公告規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。不過相關(guān)納稅人需要注意，只有處于破產(chǎn)程序中的以房抵債才可以免征契稅，其他民事約定、執(zhí)行環(huán)節(jié)的以房抵債仍然需要繳納契稅。而根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)有三種不同的程序，分別為破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整和破產(chǎn)和解，17公告并未明確規(guī)定以房抵債須處于哪種程序，筆者認(rèn)為符合條件的三種程序均可適用。

根據(jù)17號公告規(guī)定，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，在符合條件的情況下，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，可以免征契稅。相關(guān)納稅人要想享受該優(yōu)惠，需要滿足兩個前提條件：一是要按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策，妥善安置原企業(yè)全部職工；二是要與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同。相關(guān)納稅人務(wù)必要牢記安置原企業(yè)職工的比例和簽訂勞動合同的年限要求，妥善做好相關(guān)工作。

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)  

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。 

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。 

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。 

學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：準(zhǔn)確理解“全資”的概念

對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，17號公告規(guī)定了三種免征契稅的情形，其中特別需要納稅人注意的，是同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資這兩種情形。

17號公告明確，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。從實(shí)踐看，納稅人出問題較多的，是沒有準(zhǔn)確把握“全資”的條件要求——全資指的是100%股權(quán)關(guān)系，即母公司與子公司之間是100%股權(quán)關(guān)系。這樣，相關(guān)的土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)才可以免征契稅，非100%股權(quán)關(guān)系的集團(tuán)企業(yè)之間的土地、房屋權(quán)屬不能享受該政策。另外需要注意的是，17號公告明確母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。不過，新設(shè)全資子公司時的投資不包括在內(nèi)。

七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)  

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 

八、劃撥用地出讓或作價出資  

以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。 

九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓  

在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 

學(xué)習(xí)筆記：7-9條延續(xù)了原政策的其他優(yōu)惠政策。

十、有關(guān)用語含義  

本公告所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。 

本公告所稱投資主體存續(xù)，是指原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 

本公告所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 

十一、本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日執(zhí)行。自執(zhí)行之日起，企業(yè)、事業(yè)單位在改制重組過程中，符合本公告規(guī)定但已繳納契稅的，可申請退稅；涉及的契稅尚未處理且符合本公告規(guī)定的，可按本公告執(zhí)行。 

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：基本延續(xù)了原文件。爭議的問題依然沒有解決！17號公告是對《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號，以下簡稱“原政策”）的延續(xù)，最新的執(zhí)行截止日期為2023年12月31日。從主要內(nèi)容上看，17號公告與原政策相比幾乎沒有變化。對于相關(guān)納稅人而言，有必要對以往適用原政策時的稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，特別要及時糾正以往的錯誤處理，確保更準(zhǔn)確地適用政策，更充分地享受優(yōu)惠。

享受優(yōu)惠條件很有“個性”

當(dāng)前，與改制重組有關(guān)的稅收文件較多，涉及企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅等方面。這些文件都涉及“改制”“重組”等概念，但享受優(yōu)惠的具體條件又不盡相同，很有“個性”。特別是對于改制重組的土地增值稅優(yōu)惠和契稅優(yōu)惠，一些納稅人容易“混淆”。

需要注意的是，兩個文件適用主體的具體要求不同?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”）的適用主體為企業(yè)和事業(yè)單位；21號公告的適用主體僅為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不包括事業(yè)單位。同時，納稅人享受21號公告優(yōu)惠不涉及出資比例規(guī)定；17號公告則規(guī)定，企業(yè)改制原投資主體在新投資主體中出資超過75%，事業(yè)單位改制原投資主體在新投資主體中出資超過50%時，才可以享受免征契稅優(yōu)惠。

17號公告規(guī)定，符合條件的政府或政府部門、同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間、母公司對子公司增資時，涉及的土地、房屋劃轉(zhuǎn)免征契稅。需要注意的是，21號公告尚未明確企業(yè)劃轉(zhuǎn)行為可以免征土地增值稅。基于此，建議企業(yè)，在適用改制重組稅收優(yōu)惠時，注意界定適用主體條件、相關(guān)概念范圍，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

土地評估價格審批權(quán)限下放

相較于57號文件，21號公告最主要的變化，是實(shí)現(xiàn)了審批權(quán)下放：對重組改制過程中，經(jīng)批準(zhǔn)以國有土地使用權(quán)作價出資入股，再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并申報(bào)繳納土地增值稅時，企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”，由“經(jīng)省級以上（含省級）國土管理部門批準(zhǔn)的評估價格”，變?yōu)椤翱h級及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評估價格”。

舉例來說，位于A省B縣的甲企業(yè)進(jìn)行改制重組時，經(jīng)批準(zhǔn)政府以某地塊土地使用權(quán)投資入股，作價入股時該地塊估價500萬元。改制后，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該地塊申報(bào)繳納土地增值稅時，在確定“取得土地使用權(quán)所支付的金額”前，應(yīng)取得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。具體來說，在21號公告發(fā)布前，500萬元的評估價格應(yīng)經(jīng)A省自然資源廳或自然資源部批準(zhǔn)；在21號公告發(fā)布后，500萬元的評估價格只需經(jīng)B縣自然資源局批準(zhǔn)即可。此舉有利于優(yōu)化審批流程，加快兼并重組工作節(jié)奏。

每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目

一般說來，轉(zhuǎn)讓舊房和建筑物時，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)按照評估價格確定；對于沒有評估價格的，可以購房發(fā)票為基礎(chǔ)加計(jì)計(jì)算；沒有評估價格，也沒有購房發(fā)票的，實(shí)行核定征收。

21號公告規(guī)定，企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，按購房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的，按照改制重組前購房發(fā)票所載金額，從購買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止，每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額。5%的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)部門綜合考慮了我國通貨膨脹率、長期貸款利率及資產(chǎn)折舊率等因素確定的。

例如，2017年1月，乙企業(yè)購入不動產(chǎn)并取得發(fā)票，發(fā)票列示不動產(chǎn)不含稅金額為1000萬元；2018年1月，乙企業(yè)進(jìn)行改制，享受暫不征收土地增值稅優(yōu)惠；2021年2月，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)，在申報(bào)繳納土地增值稅時，如果乙企業(yè)選擇按照購房發(fā)票確定扣除金額，那么，乙企業(yè)可扣除金額為1000×（1+5%×4）＝1200（萬元）。

土地增值稅優(yōu)惠可追溯執(zhí)行

與57號文件相比，21號公告還增加了追溯條款：企業(yè)改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行。也就是說，在21號公告發(fā)布前（即2021年5月31日前），納稅人凡涉及土地增值稅且未處理的，都可以適用21號公告。

相關(guān)問答：　

問：企業(yè)改制，改制前的企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，是否征收土地增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號）規(guī)定：“一、企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

本公告所稱整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

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五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

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八、本公告所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

九、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業(yè)改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行?！?/p>

問：企業(yè)合并，原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，是否征收土地增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號）規(guī)定：“二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

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五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

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八、本公告所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

九、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業(yè)改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行。”

問：單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，是否征收土地增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號）規(guī)定：“四、單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

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五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

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九、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業(yè)改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行?！保▉碓矗?2366納稅服務(wù)平臺）