國家稅務總局

關于限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關問題的通知 

國稅函〔2010〕23號 發(fā)布日期：2010-01-18  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局： 

根據(jù)《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳工作，現(xiàn)就有關問題通知如下： 

一、關于證券機構預扣預繳個人所得稅的征繳問題 

（一）證券機構技術和制度準備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應繳納的個人所得稅采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算方式征收。各地稅務機關可根據(jù)當?shù)囟悇沾９苜Y金賬戶的開立與否、個人退稅的簡便與否等實際情況綜合考慮，在下列方式中確定一種征繳方式： 

1.納稅保證金方式。證券機構將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納，并報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。主管稅務機關收取納稅保證金時，應向證券機構開具有關憑證（憑證種類由各地自定），作為證券機構代繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”或“品目”欄寫明“代扣個人所得稅”。同時，稅務機關根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》分納稅人開具《稅務代保管資金專用收據(jù)》，作為納稅人預繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”欄寫明“預繳個人所得稅”。納稅保證金繳入稅務機關在當?shù)厣虡I(yè)銀行開設的“稅務代保管資金”賬戶存儲。 

2.預繳稅款方式。證券機構將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)直接繳入國庫，并向主管稅務機關報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。主管稅務機關向證券機構開具《稅收通用繳款書》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機構預扣預繳的個人所得稅稅款繳入國庫。同時，主管稅務機關應根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人預繳個人所得稅的完稅憑證。 

（二）證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應繳納的個人所得稅，采取證券機構直接代扣代繳的方式征收。 

證券機構每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。主管稅務機關按照代扣代繳稅款有關規(guī)定辦理稅款入庫，并分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人的完稅憑證。 

《稅務代保管資金專用收據(jù)》、《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》可由代扣代繳稅款的證券機構或由主管稅務機關交納稅人。各地稅務機關應通過適當途徑將繳款憑證取得方式預先告知納稅人。 

二、關于采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算方式下的稅款結算和退稅管理 

（一）采用納稅保證金方式征繳稅款的結算 

證券機構以納稅保證金方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務機關審核重新計算的應納稅額低于已繳納稅保證金的，多繳部分稅務機關應及時從“稅務代保管資金”賬戶退還納稅人。同時，稅務機關應開具《稅收通用繳款書》將應納部分作為個人所得稅從“稅務代保管資金”賬戶繳入國庫，并將《稅收通用繳款書》相應聯(lián)次交納稅人，同時收回《稅務代保管資金專用收據(jù)》。經(jīng)主管稅務機關審核重新計算的應納稅額高于已繳納稅保證金的，稅務機關就納稅人應補繳稅款部分開具相應憑證直接補繳入庫；同時稅務機關應開具《稅收通用繳款書》將已繳納的納稅保證金從“稅務代保管資金”賬戶全額繳入國庫，并將《稅收通用繳款書》相應聯(lián)次交納稅人，同時收回《稅務代保管資金專用收據(jù)》。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理清算事宜的，期限屆滿后，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，稅務機關可通過聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款繳庫。 

納稅保證金的收納繳庫、退還辦法，按照《國家稅務總局、財政部、中國人民銀行關于印發(fā)〈稅務代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕181號）、《國家稅務總局、財政部、中國人民銀行關于稅務代保管資金賬戶管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕12號）有關規(guī)定執(zhí)行。各地稅務機關應嚴格執(zhí)行稅務代保管資金賬戶管理有關規(guī)定，嚴防發(fā)生賬戶資金的占壓、貪污、挪用、盜取等情形。 

（二）采用預繳稅款方式征繳稅款的結算 

證券機構以預繳稅款方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務機關審核應補（退）稅款的，由主管稅務機關按照有關規(guī)定辦理稅款補繳入庫或稅款退庫。