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公告2019年第74號-關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2019年06月24日      訪問量:3339

財(cái)政部、稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號     2019.6.19

為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,做好政策銜接工作,現(xiàn)將個(gè)人取得的有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的事項(xiàng)公告如下:

一、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定,符合以下情形的,對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:

(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第四條規(guī)定計(jì)算。

三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計(jì)算。

四、個(gè)人按照《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號)的規(guī)定,領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目,由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后,在個(gè)人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

學(xué)習(xí)筆記:(財(cái)稅〔2018〕22號)是原來五個(gè)部委后合并四部委下的通知,財(cái)政部和稅務(wù)總局兩家下文修改,其他兩個(gè)部委同意嗎?其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅似乎師出無名。

五、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時(shí)廢止:

(一)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅字〔1995〕64號);

(二)《國家稅務(wù)總局對中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》(國稅函〔1995〕351號);

(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1998〕546號)第二條;

(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第三條;

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕627號);

(六)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號)第二條;

(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕865號);

(八)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第三條;

(九)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng);

(十)《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號)第一條第(二)項(xiàng)第3點(diǎn)第二段;

(十一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第21號)第二條。

特此公告。

學(xué)習(xí)筆記:納稅人取得新納入“偶然所得”項(xiàng)目的應(yīng)稅所得,此前扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,怎么辦?其實(shí)不必過慮,有辦法補(bǔ)救。根據(jù)個(gè)人所得稅法第十三條第二款規(guī)定,納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目政策問題的解答

財(cái)政部稅政司  稅務(wù)總局所得稅司

近日,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號,以下簡稱《公告》),現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下:

一、問:《公告》出臺的背景是什么?

答:個(gè)人所得稅法2018年修改前,原稅法中11項(xiàng)應(yīng)稅所得的最后一項(xiàng)為“國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”(以下簡稱“其他所得”),根據(jù)這一條款,財(cái)政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文明確了十項(xiàng)按照“其他所得”征稅的政策。

2018年個(gè)人所得稅法修改后,取消了“其他所得”項(xiàng)目,按照原稅法“其他所得”項(xiàng)目征稅的有關(guān)政策文件,需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

為落實(shí)新個(gè)人所得稅法,做好有關(guān)政策銜接工作,財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《公告》,對原稅法下按“其他所得”項(xiàng)目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目,從2019年1月1日起執(zhí)行。

二、問:《公告》對原按“其他所得”征稅項(xiàng)目進(jìn)行了哪些調(diào)整?

答:一是將部分原按“其他所得”征稅的項(xiàng)目調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅。原按“其他所得”項(xiàng)目征稅的部分收入具有一定的偶然性質(zhì),《公告》將其調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅,偶然所得適用稅率為20%,與原“其他所得”稅率相同,納稅人的稅負(fù)保持不變。

調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅的具體收入包括:

1.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬;

2.受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,但符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定的情形,對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅,包括:一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人;

3.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

二是將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入所征稅款由計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目調(diào)整為計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)主要來源于工資薪金等綜合所得,從國際上看,對個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老金收入大多納入綜合所得征稅,因此《公告》將個(gè)人領(lǐng)取的該項(xiàng)養(yǎng)老金收入所征稅款調(diào)整為計(jì)入綜合所得中的“工資、薪金所得”項(xiàng)目。需要說明的是,《公告》并未改變該項(xiàng)養(yǎng)老金收入的稅負(fù),即個(gè)人領(lǐng)取的該項(xiàng)商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,實(shí)際稅負(fù)仍為7.5%,納稅人的稅負(fù)沒有變化。

三、問:《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定?

答:根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化,《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止,具體包括:一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲戶的攬儲獎金。二是以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。三是保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。四是個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

四、問:《公告》對“網(wǎng)絡(luò)紅包”征稅是如何規(guī)定的?

答:近年來,不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù),網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種常見的營銷方式?!熬W(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,也包括各類消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,應(yīng)征收個(gè)人所得稅;企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)等情形,不征收個(gè)人所得稅?!豆妗肺锤淖冐?cái)稅〔2011〕50號文件關(guān)于禮品的征免稅規(guī)定。

從性質(zhì)上看,企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,也屬于《公告》所指禮品的一種形式,為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑,便于征納雙方執(zhí)行,《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包,網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行,即:企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,獲獎個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,不征收個(gè)人所得稅。

需要說明的是,《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”,僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,不包括親戚朋友之間互相贈送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:我們可以看一下2019年新版修改前《個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得(簡稱“其他所得”)”包括了哪些所得項(xiàng)目,即從1995年至2018年8月稅收政策規(guī)定應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅的有如下11類項(xiàng)目(其中最后一類為“其他所得”項(xiàng)目的特殊情形):

一、銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲戶的攬儲獎金。

文件依據(jù):財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(財(cái)稅字〔1995〕64號)

現(xiàn)行歸宿:不征!

二、中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。

文件依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函(國稅函〔1995〕351號文)

現(xiàn)行歸宿:不征!

三、保險(xiǎn)公司按投保金額,以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)。

文件依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(國稅函〔1998〕546號文)

現(xiàn)行歸宿:不征!

四、個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收人。

文件依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)〔1999〕58號文)

現(xiàn)行歸宿:不征!

五、股民個(gè)人從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)返還收入、回扣收入。

文件依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(國稅函〔1999〕627號)

現(xiàn)行歸宿:不征!

六、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。

文件依據(jù):財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)(財(cái)稅〔2005〕94號文)

現(xiàn)行歸宿:偶然所得,征!

七、商品房買賣過程中,有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系,造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù),從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款,致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行,房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入。

文件依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(國稅函〔2006〕865號文)

現(xiàn)行歸宿:不征!

八、除規(guī)定情形(房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人)以外,房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%。

文件依據(jù):財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅〔2009〕78號)

現(xiàn)行歸宿:偶然所得,征!

九、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,對個(gè)人取得的禮品所得,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

文件依據(jù):財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅〔2011〕50號)

現(xiàn)行歸宿:偶然所得,征!

十、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,對個(gè)人取得的禮品所得按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

文件依據(jù):財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅〔2011〕50號)

現(xiàn)行歸宿:不征!

十一、個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取“個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)”的商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

文件依據(jù):財(cái)政部  稅務(wù)總局  人力資源社會保障部  中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會  證監(jiān)會關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2018〕22號)

現(xiàn)行歸宿:計(jì)入工資、薪金所得,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

原以為“其他所得”或壽終正寢,現(xiàn)在看來部分是“借尸還魂”!

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