國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第21號(hào)   2018年4月28日

為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），現(xiàn)就個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”）試點(diǎn)政策有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：

一、繳費(fèi)稅前扣除環(huán)節(jié)

按照《通知》規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)可享受稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除優(yōu)惠政策的個(gè)人，憑中國(guó)保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司相關(guān)信息平臺(tái)出具的《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除憑證》（以下簡(jiǎn)稱“稅延養(yǎng)老扣除憑證”），辦理稅前扣除。

（一）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人

取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其購(gòu)買符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)及時(shí)將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)當(dāng)按照《通知》規(guī)定，在個(gè)人申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算扣除限額并辦理稅前扣除?？劾U單位在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期可扣除金額填至“稅前扣除項(xiàng)目”或“年稅前扣除項(xiàng)目”欄“其他”列中（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），并同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》（見附件）。

個(gè)人因未及時(shí)提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補(bǔ)至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請(qǐng)退稅。個(gè)人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)當(dāng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人重新計(jì)算或終止稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除。除個(gè)人提供資料不全、信息不實(shí)等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。

（二）取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人

取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其購(gòu)買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在《通知》規(guī)定的扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，并填報(bào)至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》的“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

計(jì)算扣除限額時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅收入按照個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、承包承租的收入總額確定；合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。

實(shí)行核定征收的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

二、領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅環(huán)節(jié)

個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，保險(xiǎn)公司按照《通知》規(guī)定代扣代繳“其他所得”項(xiàng)目（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)）個(gè)人所得稅，并在個(gè)人購(gòu)買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)《公告2019年第74號(hào)-關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》規(guī)定，本條作廢。

三、施行時(shí)間

本公告自2018年5月1日起施行。

特此公告。

附件：（本網(wǎng)略）

個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表

學(xué)習(xí)筆記：

適用試點(diǎn)政策的納稅人主要分兩類：

一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人。其中取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人是指連續(xù)6個(gè)月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人的實(shí)際工作地等因素影響。

另一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者。這種情況下，以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

特別需要注意的是，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)同時(shí)從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。

如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時(shí)取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報(bào)酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個(gè)所得項(xiàng)目計(jì)算扣除限額，享受稅前扣除政策。

之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問(wèn)題，以體現(xiàn)政策的公平性。

具體政策內(nèi)容

1.繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

試點(diǎn)地區(qū)納稅人購(gòu)買符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，可在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除：

（1）取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人

首先，要計(jì)算出可以稅前扣除的限額：根據(jù)納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%，和1000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，稅前扣除采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的原則，也就是說(shuō)要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的月保費(fèi)金額再作比較，其中較低的金額，就是實(shí)際可在稅前扣除的金額。

為了及時(shí)享受試點(diǎn)政策，納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購(gòu)買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，每月繳費(fèi)800元，7月初取得繳納保費(fèi)的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計(jì)13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？

分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開始就可以享受試點(diǎn)政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會(huì)相應(yīng)不同。

以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計(jì)算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額比較。800元的月保費(fèi)金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實(shí)際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實(shí)際扣除800元。[ 2018-04-27 09:37 ]  

（2）取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者

首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計(jì)算出可以稅前扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計(jì)稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，也要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的年保費(fèi)金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實(shí)際可在稅前扣除的金額進(jìn)行扣除。

在享受政策時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在取得信息平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計(jì)算扣除金額，在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

2.積累環(huán)節(jié)

積累環(huán)節(jié)養(yǎng)老資金賬戶封閉運(yùn)行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。

3.領(lǐng)取環(huán)節(jié)

按照保險(xiǎn)合同約定，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計(jì)算納稅，相當(dāng)于總體稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。

舉例：張三長(zhǎng)期購(gòu)買符合條件的遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，假設(shè)退休后按月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取金額為2000元，則他每月應(yīng)繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。

相關(guān)文件：

財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)

關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知 

財(cái)稅〔2018〕22號(hào)   2018-04-02  

上海市、江蘇省、福建省、廈門市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、人力資源社會(huì)保障廳（局）、銀監(jiān)局、證監(jiān)局、保監(jiān)局：

為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱進(jìn)行有益探索，現(xiàn)就開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于試點(diǎn)政策

（一）試點(diǎn)地區(qū)及時(shí)間。

自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。

（二）試點(diǎn)政策內(nèi)容。

對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定如下：

1.個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

2.賬戶資金收益暫不征稅。計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不 征收個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)《公告2019年第74號(hào)-關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》規(guī)定，本部分作廢。

（三）試點(diǎn)政策適用對(duì)象。

適用試點(diǎn)稅收政策的納稅人，是指在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅扣繳單位，或者個(gè)體工商戶、承包承租單位、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地均位于試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。

取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指納稅人連續(xù)6個(gè)月以上（含6個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

（四）試點(diǎn)期間個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶和信息平臺(tái)。

1.個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專用賬戶。該賬戶封閉運(yùn)行，與居民身份證件綁定，具有唯一性。

2.試點(diǎn)期間使用中國(guó)保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司建立的信息平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱“中保信平臺(tái)”）。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶在中保信平臺(tái)進(jìn)行登記，校驗(yàn)其唯一性。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶變更銀行須經(jīng)中保信平臺(tái)校驗(yàn)后，進(jìn)行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，每年允許結(jié)轉(zhuǎn)一次。中保信平臺(tái)與稅務(wù)系統(tǒng)、商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行對(duì)接，提供賬戶管理、信息查詢、稅務(wù)稽核、外部監(jiān)管等基礎(chǔ)性服務(wù)。

（五）試點(diǎn)期間商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品及管理。

個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品按穩(wěn)健型產(chǎn)品為主、風(fēng)險(xiǎn)型產(chǎn)品為輔的原則選擇，采取名錄方式確定。試點(diǎn)期間的產(chǎn)品是指由保險(xiǎn)公司開發(fā)，符合“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則，滿足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性管理要求的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。具體商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品指引由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)提出，商財(cái)政部、人社部、稅務(wù)總局后發(fā)布。

（六）試點(diǎn)期間稅收征管。

1.關(guān)于繳費(fèi)稅前扣除。個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品、享受遞延納稅優(yōu)惠時(shí)，以中保信平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資、薪金所得和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照本通知有關(guān)要求，認(rèn)真落實(shí)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。

個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策。

2.關(guān)于領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)的稅款征收。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，由保險(xiǎn)公司代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

二、試點(diǎn)期間其他相關(guān)準(zhǔn)備工作

試點(diǎn)期間，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，完善養(yǎng)老賬戶管理制度，制定銀行、公募基金類產(chǎn)品指引等相關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)相關(guān)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)品開發(fā)。做好中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司信息平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱“中登公司平臺(tái)”）與商業(yè)銀行、稅務(wù)等信息系統(tǒng)的對(duì)接準(zhǔn)備工作。同時(shí)，由人社部、財(cái)政部牽頭，聯(lián)合稅務(wù)總局、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等單位，共同研究建立第三支柱制度和管理服務(wù)信息平臺(tái)。

試點(diǎn)結(jié)束后，根據(jù)試點(diǎn)情況，結(jié)合養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱制度建設(shè)的有關(guān)情況，有序擴(kuò)大參與的金融機(jī)構(gòu)和產(chǎn)品范圍，將公募基金等產(chǎn)品納入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶投資范圍，相應(yīng)將中登公司平臺(tái)作為信息平臺(tái)，與中保信平臺(tái)同步運(yùn)行。第三支柱制度和管理服務(wù)信息平臺(tái)建成以后，中登公司平臺(tái)、中保信平臺(tái)與第三支柱制度和管理服務(wù)信息平臺(tái)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱宏觀監(jiān)管。

三、部門協(xié)作

（一）信息平臺(tái)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有關(guān)信息，并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)稅收征管工作。

（二）保險(xiǎn)公司在銷售個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)為購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，載明產(chǎn)品名稱及繳費(fèi)金額等信息。保險(xiǎn)公司與信息平臺(tái)實(shí)時(shí)對(duì)接，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政、人社、稅務(wù)、金融監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)各司其職，密切配合，認(rèn)真組織落實(shí)本通知，并及時(shí)總結(jié)、動(dòng)態(tài)評(píng)估試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)實(shí)施過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題，及時(shí)向財(cái)政部、人社部、稅務(wù)總局和金融監(jiān)管部門反映。 

中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)指引》的通知 

銀保監(jiān)發(fā)〔2018〕20號(hào)     2018-04-25  

各保監(jiān)局,各銀監(jiān)局,上海市、江蘇省、福建省、廈門市財(cái)政廳(局)、人力資源社會(huì)保障廳(局)、地方稅務(wù)局,各人身保險(xiǎn)公司:

  為貫徹落實(shí)黨的十九大精神,促進(jìn)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)健康發(fā)展,規(guī)范保險(xiǎn)公司個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)行為,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號(hào))有關(guān)規(guī)定,中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)商財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、稅務(wù)總局,制定了《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)指引》?，F(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)指引

個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品）開發(fā)指引，是個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)期間，保險(xiǎn)公司開發(fā)設(shè)計(jì)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的基本要求和統(tǒng)一規(guī)范。參與試點(diǎn)的保險(xiǎn)公司應(yīng)按照本指引和相關(guān)規(guī)定，開發(fā)設(shè)計(jì)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

一、設(shè)計(jì)原則

保險(xiǎn)公司開發(fā)設(shè)計(jì)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”為原則，滿足參保人對(duì)養(yǎng)老資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性管理要求。

本指引是保險(xiǎn)公司開發(fā)設(shè)計(jì)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的基本保險(xiǎn)保障要求，保險(xiǎn)公司在開發(fā)產(chǎn)品時(shí)可以在此基礎(chǔ)上，按有利于參保人的原則進(jìn)一步提高保險(xiǎn)保障水平。

二、產(chǎn)品要素

（一）參保人。

凡16周歲以上、未達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡，且符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）規(guī)定的個(gè)人，均可參保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

（二）保險(xiǎn)期間。

終身或長(zhǎng)期，包括積累期和領(lǐng)取期兩個(gè)階段。

（三）交費(fèi)方式。

月交或年交。

（四）交費(fèi)期間。

保險(xiǎn)合同生效后至參保人達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡前。

（五）積累期和領(lǐng)取期。

1.積累期，是指參保人按照保險(xiǎn)合同約定進(jìn)行養(yǎng)老資金積累的階段，參保人開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金前均為積累期。在產(chǎn)品積累期，保險(xiǎn)公司應(yīng)為參保人購(gòu)買的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品建立產(chǎn)品賬戶，記錄所交保費(fèi)和資金收益等信息。

2.領(lǐng)取期，是指參保人按照保險(xiǎn)合同約定開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金的階段。在產(chǎn)品領(lǐng)取期，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)參保人選擇的養(yǎng)老年金領(lǐng)取方式，按照參保時(shí)提供的養(yǎng)老年金領(lǐng)取金額表，將參保人在養(yǎng)老年金開始領(lǐng)取日的產(chǎn)品賬戶價(jià)值，轉(zhuǎn)換為每月或每年領(lǐng)取的養(yǎng)老年金，養(yǎng)老年金給付直至參保人身故，或約定的領(lǐng)取期結(jié)束。

（六）收益類型。

稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品積累期養(yǎng)老資金的收益類型，分為收益確定型、收益保底型、收益浮動(dòng)型，分別對(duì)應(yīng)a、b、c三類產(chǎn)品。

1.a類產(chǎn)品，即收益確定型產(chǎn)品，是指在積累期提供確定收益率（年復(fù)利）的產(chǎn)品，每月結(jié)算一次收益。

2.b類產(chǎn)品，即收益保底型產(chǎn)品，是指在積累期提供保底收益率（年復(fù)利），同時(shí)可根據(jù)投資情況提供額外收益的產(chǎn)品，每月或每季度結(jié)算一次收益。根據(jù)結(jié)算頻率不同，分為b1類產(chǎn)品（每月結(jié)算）和b2類產(chǎn)品（每季度結(jié)算）。

3.c類產(chǎn)品，即收益浮動(dòng)型產(chǎn)品，是指在積累期按照實(shí)際投資情況進(jìn)行結(jié)算的產(chǎn)品，至少每周結(jié)算一次。

（七）保險(xiǎn)責(zé)任。

稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品可提供養(yǎng)老年金給付、全殘保障和身故保障三項(xiàng)保險(xiǎn)責(zé)任。

養(yǎng)老年金給付，是指參保人達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡或約定的領(lǐng)取年齡（不早于國(guó)家規(guī)定退休年齡）時(shí)，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同約定提供終身或長(zhǎng)期領(lǐng)取的養(yǎng)老年金，并扣除對(duì)應(yīng)的遞延稅款。

全殘保障和身故保障，是指參保人發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或身故保險(xiǎn)事故的，保險(xiǎn)公司一次性給付產(chǎn)品賬戶價(jià)值并扣除對(duì)應(yīng)的遞延稅款，同時(shí)根據(jù)保險(xiǎn)合同約定額外給付保險(xiǎn)金。參保人在年滿60周歲前且未開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金時(shí)發(fā)生全殘或身故的，保險(xiǎn)公司一次性給付產(chǎn)品賬戶價(jià)值并扣除對(duì)應(yīng)的遞延稅款，同時(shí)按照產(chǎn)品賬戶價(jià)值的5%額外給付保險(xiǎn)金。參保人年滿60周歲后且未開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金時(shí)發(fā)生全殘或身故的，保險(xiǎn)公司一次性給付產(chǎn)品賬戶價(jià)值并扣除對(duì)應(yīng)的遞延稅款。

（八）領(lǐng)取方式。

保險(xiǎn)公司按照精算平衡原理，向參保人提供終身領(lǐng)取、領(lǐng)取期限不少于15年的長(zhǎng)期領(lǐng)取等領(lǐng)取方式，并確定相應(yīng)的養(yǎng)老年金領(lǐng)取金額。參保人可在開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金前申請(qǐng)變更養(yǎng)老年金領(lǐng)取方式。

保險(xiǎn)公司應(yīng)至少提供保證返還賬戶價(jià)值終身月領(lǐng)(或年領(lǐng))的養(yǎng)老年金領(lǐng)取方式。除此之外，保險(xiǎn)公司還可提供固定期限15（或20）年月領(lǐng)(或年領(lǐng))等其他領(lǐng)取方式。

1．保證返還賬戶價(jià)值終身月領(lǐng)（或年領(lǐng)）。

在養(yǎng)老年金開始領(lǐng)取日及其后每月（或每年）的對(duì)應(yīng)日，如參保人生存，保險(xiǎn)公司按固定標(biāo)準(zhǔn)給付養(yǎng)老年金，直至參保人身故。如參保人身故時(shí)，保險(xiǎn)公司已給付的養(yǎng)老年金總和小于養(yǎng)老年金開始領(lǐng)取日的產(chǎn)品賬戶價(jià)值，保險(xiǎn)公司按養(yǎng)老年金開始領(lǐng)取日的產(chǎn)品賬戶價(jià)值與已給付的養(yǎng)老年金總和的差額，一次性給付養(yǎng)老年金，保險(xiǎn)合同終止。

2．固定期限15（或20）年月領(lǐng)（或年領(lǐng)）。

在養(yǎng)老年金開始領(lǐng)取日及其后每月（或每年）的對(duì)應(yīng)日，如參保人生存，保險(xiǎn)公司按固定標(biāo)準(zhǔn)給付養(yǎng)老年金，直至固定領(lǐng)取期限屆滿；如參保人在固定領(lǐng)取期限屆滿前身故，保險(xiǎn)公司按固定領(lǐng)取期內(nèi)尚未給付的養(yǎng)老年金之和，一次性給付養(yǎng)老年金，保險(xiǎn)合同終止。

（九）費(fèi)用收取。 

保險(xiǎn)公司可向參保人收取的費(fèi)用包括初始費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)和產(chǎn)品轉(zhuǎn)換費(fèi)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)向參保人明示收取的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平，并在保險(xiǎn)合同中載明。費(fèi)用收取應(yīng)體現(xiàn)讓利客戶原則，確保清晰透明、水平合理。

1.初始費(fèi)：是指保險(xiǎn)公司按照參保人每筆交納保險(xiǎn)費(fèi)的一定比例收取的費(fèi)用。a、b、c類產(chǎn)品可收取初始費(fèi)用，其中，a、b類產(chǎn)品收取比例不超過(guò)2%，c類產(chǎn)品收取比例不超過(guò)1%。

2.資產(chǎn)管理費(fèi)：是指保險(xiǎn)公司按照稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品投資賬戶資產(chǎn)凈值的一定比例收取的費(fèi)用。c類產(chǎn)品可收取資產(chǎn)管理費(fèi)，收取比例不超過(guò)1%。

3.產(chǎn)品轉(zhuǎn)換費(fèi)：是指保險(xiǎn)公司按照參保人轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品賬戶價(jià)值的一定比例收取的費(fèi)用。a、b、c三類產(chǎn)品發(fā)生轉(zhuǎn)換時(shí)，可收取產(chǎn)品轉(zhuǎn)換費(fèi)，公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)換時(shí)，每次收取比例不高于0.5%；跨公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)換時(shí)，前三個(gè)保單年度的收取比例依次不超過(guò)3%、2%、1%，第四個(gè)保單年度起不再收取。

三、產(chǎn)品管理

（一）投保管理。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)為參保人開具發(fā)票和保險(xiǎn)憑證，載明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品名稱和交費(fèi)金額等信息。

（二）承保管理。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)中國(guó)保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)信息平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱中保信平臺(tái)），對(duì)參保人身份等信息進(jìn)行驗(yàn)證，符合條件方可承保。

（三）退保管理。

參保人發(fā)生以下情形，可以申請(qǐng)退保，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同約定一次性給付產(chǎn)品賬戶價(jià)值并扣除對(duì)應(yīng)的遞延稅款。

1.在開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金前，因保險(xiǎn)合同約定的責(zé)任免除事項(xiàng)導(dǎo)致全殘或身故;

2.患保險(xiǎn)合同約定的重大疾病。

（四）產(chǎn)品轉(zhuǎn)換。

1.參保人在開始領(lǐng)取養(yǎng)老年金前，可進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)換，包括同一保險(xiǎn)公司內(nèi)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換，或跨保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換。

2.同一保險(xiǎn)公司內(nèi)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換，是指參保人將一類產(chǎn)品的產(chǎn)品賬戶價(jià)值轉(zhuǎn)移至同一保險(xiǎn)公司的其他類產(chǎn)品?？绫ｋU(xiǎn)公司的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換，是指參保人將當(dāng)前保險(xiǎn)公司的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品賬戶價(jià)值轉(zhuǎn)移至另一保險(xiǎn)公司的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

3.對(duì)于參保人進(jìn)行跨保險(xiǎn)公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)換的，由本人向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)。

4.保險(xiǎn)公司發(fā)生產(chǎn)品轉(zhuǎn)換操作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向中保信平臺(tái)提交有關(guān)信息，跨保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)通過(guò)中保信平臺(tái)完成有關(guān)操作。

5.試點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于參保人提出轉(zhuǎn)換為其他金融產(chǎn)品的要求，保險(xiǎn)公司應(yīng)予支持。

（五）精算評(píng)估。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)遵循“公平、合理、審慎”原則，根據(jù)精算原理和有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定，對(duì)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，并定期進(jìn)行充足性測(cè)試。

四、名詞釋義

1.養(yǎng)老年金。

根據(jù)《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法（2015年修訂）》（保監(jiān)會(huì)令〔2015〕3號(hào)）規(guī)定，養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指以養(yǎng)老保障為目的的年金保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定退休年齡；

（2）相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。

2.國(guó)家規(guī)定退休年齡。

指國(guó)家法律規(guī)定的正常退休年齡，參保人實(shí)際辦理退休時(shí)的年齡小于國(guó)家規(guī)定退休年齡的，以實(shí)際退休年齡為準(zhǔn)。退休年齡應(yīng)為周歲年齡，周歲年齡以法定有效身份證件中記載的出生日期為計(jì)算基礎(chǔ)。

3.產(chǎn)品賬戶價(jià)值。

指在產(chǎn)品積累期參保人所交納的保險(xiǎn)費(fèi)與養(yǎng)老資金收益之和扣減相關(guān)費(fèi)用后的余額。

4.全殘。

指下列情形之一：

（1）雙目永久完全失明；

（2）兩上肢腕關(guān)節(jié)以上或兩下肢踝關(guān)節(jié)以上缺失；

（3）一上肢腕關(guān)節(jié)以上及一下肢踝關(guān)節(jié)以上缺失；

（4）一目永久完全失明及一上肢腕關(guān)節(jié)以上缺失；

（5）一目永久完全失明及一下肢踝關(guān)節(jié)以上缺失；

（6）四肢關(guān)節(jié)機(jī)能永久完全喪失；

（7）咀嚼、吞咽機(jī)能永久完全喪失；

（8）中樞神經(jīng)系統(tǒng)機(jī)能或胸、腹部臟器機(jī)能極度障礙，導(dǎo)致終身不能從事任何工作，為維持生命必要的日常生活活動(dòng)，全需他人扶助的。

失明：包括眼球缺失或摘除、或不能辨別明暗、或僅能辨別眼前手動(dòng)者，最佳矯正視力低于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)視力表0.02，或視野半徑小于5度，且病程持續(xù)超過(guò)180天（眼球缺失或摘除不在此限），并由保險(xiǎn)公司認(rèn)可鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定書。

關(guān)節(jié)機(jī)能的喪失：指關(guān)節(jié)永久完全僵硬、或麻痹、或關(guān)節(jié)不能隨意識(shí)活動(dòng)。

咀嚼、吞咽機(jī)能的喪失：指由于牙齒以外的原因引起器質(zhì)障礙或機(jī)能障礙，以至不能做咀嚼、吞咽運(yùn)動(dòng)，除流質(zhì)食物外不能攝取或吞咽的狀態(tài)。

為維持生命必要的日常生活活動(dòng)，全需他人扶助：指食物攝取、大小便始末、穿脫衣服、起居、步行、入浴等，皆不能自己為之，需要他人幫助。

5.重大疾病。

指中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的《重大疾病保險(xiǎn)的疾病定義使用規(guī)范》（中保協(xié)壽〔2007〕9號(hào)）規(guī)定的25種重大疾病，以及疾病名稱和疾病定義。

如中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)重新修訂或頒布重大疾病保險(xiǎn)的疾病定義等內(nèi)容，按重新修訂或頒布的內(nèi)容執(zhí)行。