中華人民共和國耕地占用稅法

中華人民共和國主席令第十八號

《中華人民共和國耕地占用稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議于2018年12月29日通過, 現(xiàn)予公布，自2019年9月1日起施行。

中華人民共和國主席 習(xí)近平

2018年12月29日

中華人民共和國耕地占用稅法

（2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過）

第一條　為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法。

第二條　在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

第三條　耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

第四條　耕地占用稅的稅額如下：

（一）人均耕地不超過一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為十元至五十元；

（二）人均耕地超過一畝但不超過二畝的地區(qū)，每平方米為八元至四十元；

（三）人均耕地超過二畝但不超過三畝的地區(qū)，每平方米為六元至三十元；

（四）人均耕地超過三畝的地區(qū)，每平方米為五元至二十五元。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

第五條　在人均耕地低于零點五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過本法第四條第二款確定的適用稅額的百分之五十。具體適用稅額按照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。

第六條　占 用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照本法第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按百分之一百五十征收。

第七條　軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。

農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第八條　依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

第九條　耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第十條　耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

第十一條　納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

第十二條　占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的適用稅額，但降低的部分不得超過百分之五十。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

占用本條第一款規(guī)定的農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

第十三條　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機制和工作配合機制?？h級以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強耕地占用稅征收管理。

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，可以提請相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)復(fù)核申請之日起三十日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復(fù)核意見。

第十四條　耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十五條　納稅人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第十六條　本法自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表

省、自治區(qū)、直轄市      平均稅額 (元/平方米)

上海   45 

北京   40

天津   35

江蘇、浙江、福建、廣東   30

遼寧、湖北、湖南   25

河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川   22.5

廣西、海南、貴州、云南、陜西   20

山西、吉林、黑龍江   17.5

內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆   12.5

《中華人民共和國耕地占用稅法》權(quán)威解讀

周玉棟 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司

自2019年9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行。此次立法，采取稅制平移的方式將《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》上升為法律，并對原條例部分內(nèi)容做出調(diào)整完善。為配合該法實施，財政部、國家稅務(wù)總局、自然資源部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制定了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》（以下簡稱《辦法》），國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第30號，以下簡稱《公告》）。與原來條例相比，《耕地占用稅法》在施行過程中有哪些變與不變，納稅人需要了解什么，本文對此予以解讀。

一、納稅人和征稅范圍

與原條例相比，納稅人沒有變化。耕地占用稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地）建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。為了厘清各方納稅責(zé)任，《辦法》第二條對不同情形下的納稅人作出具體規(guī)定：一是經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；二是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務(wù)；三是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實際用地人。

與原條例相比，《耕地占用稅法》對征稅范圍做出部分調(diào)整。新增了“園地”，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地；將“牧草地”調(diào)整為“草地”；并對原“林地”“牧草地”以及“漁業(yè)水域灘涂”的具體征收范圍作了調(diào)整?！陡卣加枚惙ā返谑l規(guī)定，占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，也屬于耕地占用稅的征稅范圍。

《耕地占用稅法》還規(guī)定了兩類不征收耕地占用稅的特殊情形：一是占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施不繳納耕地占用稅；二是占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

此外，《耕地占用稅法》取消了原條例“占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地視為耕地”的規(guī)定。

二、征收方式和稅額確定

依據(jù)《耕地占 用稅法》第三條規(guī)定，耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積乘以適用稅額。

與原條例相比，從量定額的征收方式?jīng)]有發(fā)生改變，授權(quán)地方在稅法稅額幅度內(nèi)確定具體適用稅額的規(guī)定沒有發(fā)生變化。但是調(diào)整了適用稅額制定權(quán)，將具體適用稅額決定權(quán)由省級人民政府，調(diào)整至省級人民代表大會常務(wù)委員會決定?！陡卣加枚惙ā穼⑷珖惺》莞卣加枚惖钠骄愵~分了9檔，并附了《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》，規(guī)定各地耕地占用稅適用稅額的平均水平不得低于平均稅額表內(nèi)的稅額。同時規(guī)定，占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)確定的適用稅額，但降低的部分不得超過50%。

三、主要的減免優(yōu)惠

《耕地占用稅法》第七條規(guī)定了4項法定減免，與原條例相比有一些變化。一是將“養(yǎng)老院”擴展為“社會福利機構(gòu)”，將“醫(yī)院”擴展為“醫(yī)療機構(gòu)”；二是減征項目增加了“水利工程”，水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅；三是對于農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減免耕地占用稅優(yōu)惠，在增加“在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)”和“自用”限定性條件的同時，做出了以下調(diào)整：1.增加了對于不超過原宅基地面積的部分免征耕地占用稅的規(guī)定；2.刪除了“鰥寡孤獨”的優(yōu)惠主體，同時增加了“因公犧牲軍人遺屬”的優(yōu)惠主體；3.將“革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民”修改為“農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民”。

《辦法》對具體免稅項目作出了定義。對于依法設(shè)立的學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)，并不區(qū)分公辦和私立，不區(qū)分國有、民營、外資，一視同仁給予免稅待遇。對于公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、水利工程，都強調(diào)了依法登記或經(jīng)批準(zhǔn)。需要特別注意的是，學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)職工住房、專用鐵路和鐵路專用線、專用公路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的，應(yīng)當(dāng)按適用稅額繳納耕地占用稅。

與原條例相同，《耕地占用稅法》規(guī)定，對占用耕地從事特定項目給予免稅優(yōu)惠的，如果之后納稅人改變了原占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)，按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當(dāng)?shù)剡m用稅額申報補繳耕地占用稅。

例1：某市一家企業(yè)在郊區(qū)設(shè)立一家子公司，經(jīng)批準(zhǔn)共占用耕地15 000平方米，其中800平方米修建幼兒園、2000平方米修建學(xué)校（其中教職工宿舍占地500平方米）。兩年后，經(jīng)履行批準(zhǔn)手續(xù)，該公司將幼兒園遷走，并將其用地改為工業(yè)建設(shè)用地。當(dāng)?shù)馗卣加枚惗愵~為20元/平方米，兩年后耕地占用稅稅額調(diào)整為30元/平方米。該公司在批準(zhǔn)占用耕地當(dāng)時，應(yīng)繳納耕地占用稅＝[15 000-800-（2 000-500）]×20=254 000（元）；兩年后，幼兒園土地用途發(fā)生改變，不再符合免稅條件，該公司應(yīng)當(dāng)補繳耕地占用稅=800×30=24 000（元）。

例2：農(nóng)村某村民原有宅基地200平方米，由于村里參加宅基地制度改革試點搬遷，經(jīng)批準(zhǔn)新建自用住宅占用耕地260平方米，實際占地270平方米。該地區(qū)耕地占用稅適用稅額為10元/平方米。由于《耕地占用稅法》規(guī)定，農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收，且不超過原宅基地面積的部分免征耕地占用稅，故該村民應(yīng)繳納耕地占用稅=（260-200）×10×50%+（270-260）×10＝400（元）。

四、已經(jīng)繳納耕地占用稅的土地又用于免稅項目的，耕地占用稅是否可退

此前實踐中，在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)時，如果不能明確用于學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)等免稅項目建設(shè)，即使最終土地出讓或劃撥給建設(shè)用地人是用于學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)等免稅項目建設(shè)，用地申請人在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)時已經(jīng)繳納的耕地占用稅也無法退還。針對這一問題，《辦法》做出規(guī)定，區(qū)分農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)和供地環(huán)節(jié)，在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請人如果此時能夠明確土地用于免稅項目，則免征耕地占用稅；如果當(dāng)時還不能夠明確土地將來具體的項目用途，則用地申請人需要按規(guī)定繳納耕地占用稅。但是，對農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的耕地占用稅，此后在供地環(huán)節(jié)可以明確用于免稅項目的，準(zhǔn)予退還。

五、臨時占用耕地是否需要繳納耕地占用稅

依據(jù)《耕地占用稅法》第十一條規(guī)定，納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已繳納的耕地占用稅。

原條例規(guī)定“在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)”恢復(fù)所占用耕地原狀的，退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅，《耕地占用稅法》將此期限修改為“在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)”。此外，該法將稅款退還條件由“恢復(fù)所占用耕地原狀”修改為“依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件”，這一調(diào)整在立法技術(shù)上更加完善，可以涵蓋更加廣泛的符合立法目的的情形。此外，是否符合復(fù)墾條件，需要由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定，并出具驗收合格確認(rèn)書。

六、耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生需要滿足兩個條件：一是存在占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地的行為；二是占用耕地的目的是建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。依據(jù)《耕地占用稅法》第十條規(guī)定，耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。依據(jù)《辦法》第二十七條規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實際占用耕地的當(dāng)日。因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

與原條例相比，該法將納稅義務(wù)發(fā)生時間由“收到土地管理部門的通知之日”修改為“收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日”。此前，在土地管理實踐中，“通知”沒有統(tǒng)一、固定的形式，為使納稅義務(wù)發(fā)生時間更具確定性并方便操作，自然資源部配合該法實施增加了書面通知程序。需要注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。逾期未申報繳納的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定追究法律責(zé)任。

《辦法》第二十八條規(guī)定，納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報納稅。

七、如何進(jìn)行納稅申報，需要準(zhǔn)備哪些材料

《公告》規(guī)定了納稅申報等具體操作事項，并附《耕地占用稅納稅申報表》。此前，納稅人需要每一個地塊填寫一張申報表。但在實踐中，一個耕地占用項目往往涉及多個地塊，納稅人也就需要填報多張申報表。為簡化申報，新修訂的納稅申報表允許納稅人將一個批次項目涉及的多個地塊匯總申報，不必每一個地塊都填寫一張申報表。同時，在發(fā)票開具方面也更加靈活，納稅人既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票。

在納稅申報方面，納稅人需要區(qū)分占用應(yīng)稅土地的不同情形，分別提交下列材料：1.農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件復(fù)印件；2.臨時占用耕地批準(zhǔn)文件復(fù)印件；3.未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，應(yīng)提供實際占地的相關(guān)證明材料復(fù)印件。

在減免稅方面，采取“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人在享受優(yōu)惠時不再需要提交相關(guān)證明材料。但需要注意，納稅人需保存好相關(guān)的材料，積極配合稅務(wù)機關(guān)的查驗。

在臨時占用耕地復(fù)墾退稅方面，納稅人應(yīng)提供身份證明查驗，并提交兩項材料的復(fù)印件：一是稅收繳款書、稅收完稅證明；二是復(fù)墾驗收合格確認(rèn)。

耕地占用稅管理也需“精耕細(xì)作”

學(xué)習(xí)筆記：

關(guān)鍵點1：納稅人分三類

《中華人民共和國耕地占用稅法》自2019年9月1日實施，第二條明確規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，是耕地占用稅的納稅人。

在實踐中，納稅人具體可分為三類：一是經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；二是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，為用地申請人；三是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，為實際用地人。所以，判斷某單位或個人是不是納稅人，需要結(jié)合其農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件確定。

實務(wù)中常見的問題是，房地產(chǎn)開發(fā)公司通過政府“招拍掛”方式取得土地后，又去申報繳納耕地占用稅。其實，房地產(chǎn)開發(fā)公司不必如此操作。按照政策規(guī)定，“招拍掛”土地如果是由耕地轉(zhuǎn)化而來，應(yīng)該由用地申請人，也就是同級土地儲備中心申報繳納耕地占用稅，且應(yīng)該將該稅款包含在土地出讓金中。此外，房地產(chǎn)開發(fā)公司通過“招拍掛”方式取得的土地，性質(zhì)屬于建設(shè)用地，而不是耕地，無需繳納耕地占用稅。

關(guān)鍵點2：納稅義務(wù)發(fā)生時間有不同

根據(jù)占用耕地的方式不同，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定也分為三種情形。

一是經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日；二是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》（財政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第81號印發(fā)，以下簡稱《實施辦法》）第二十七條第一款規(guī)定，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實際占用耕地的當(dāng)日；三是因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的，根據(jù)《實施辦法》第二十七條第二款的規(guī)定，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

實務(wù)中，稅企雙方對第一種情形的判定較為清晰，但出現(xiàn)第二、第三種情形時，需要特別注意，耕地占用稅法對耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定與之前的規(guī)定不同。

對于上述第二、三種情況，耕地占用稅法實施之前的《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第2號印發(fā)）第二十五條規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占地的當(dāng)天。但“實際占用”之日具體如何確定，政策并未展開說明。《實施辦法》的發(fā)布，明確了這兩種情況的納稅義務(wù)發(fā)生時間，即2019年9月1日之后的未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地，必須取得自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定的外部證據(jù)，才能確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

關(guān)鍵點3：稅收優(yōu)惠細(xì)區(qū)分

耕地占用稅法規(guī)定了若干免稅的優(yōu)惠。一些納稅人由于理解有誤，錯誤地適用了優(yōu)惠政策。

案例：某商業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)占用耕地修建學(xué)校，興建了校區(qū)、教職工住房和校內(nèi)商店，并自認(rèn)為屬于耕地占用稅的免稅范圍而未主動申報繳稅。實際上，根據(jù)《實施辦法》第六條的規(guī)定，免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)，學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校和特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

對照該規(guī)定可知，該商業(yè)培訓(xùn)學(xué)校不屬于可以免稅的學(xué)校，不能免繳耕地占用稅。即使是符合免稅規(guī)定的學(xué)校，學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地，也不是免稅范圍。最終，該學(xué)校因錯誤適用稅收優(yōu)惠政策，補繳了稅款和滯納金。

關(guān)鍵點4：申請退稅須復(fù)墾

企業(yè)占用耕地，通常表現(xiàn)為臨時占用或毀損耕地，如果在規(guī)定的期限內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件，可以退還耕地占用稅。

臨時占用耕地，指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。稅法對臨時占用耕地的行為，采取的是“先征后退”模式，對于因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，需要在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件；依法復(fù)墾應(yīng)由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書。

對因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，也可以比照臨時占用耕地的政策，享受“先征后退”的政策。

案例：某煤礦公司因采礦造成耕地塌陷，當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府認(rèn)定造成了耕地毀損，于是該煤礦公司賠償村民損失費若干，并簽訂了土地租賃協(xié)議，接管了該片土地。隨后，煤礦公司又將該塌陷地轉(zhuǎn)包給第三方由其進(jìn)行種植，該煤礦公司并沒有申報、繳納耕地占用稅。檢查時該煤礦公司認(rèn)為，因為第三方在土地上種有農(nóng)作物，煤礦實際未在土地上從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，不應(yīng)繳納耕地占用稅。

但實際上，因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，就屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)。在鄉(xiāng)政府認(rèn)定土地毀損時，煤礦公司就應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。雖然后期煤礦公司將該地轉(zhuǎn)包，由第三方在上面種植了農(nóng)作物，但因為沒有自然資源主管部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書，無法判斷是否完全恢復(fù)了種植條件。所以，最終的處理結(jié)果是，該煤礦公司按確認(rèn)耕地毀損的時點繳納耕地占用稅；如果能在認(rèn)定毀損之日起3年內(nèi)，由自然資源主管部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書后，再到稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

從實際案例不難看出，耕地占用稅雖然是個小稅種，計算也很簡單，但納稅人如果忽視該稅種的細(xì)節(jié)規(guī)定，很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，承擔(dān)不必要的損失。