國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第3號   2022年3月4日

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續(xù)推進(jìn)減稅降費的決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號），現(xiàn)就資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加（以下簡稱“六稅兩費”）減免政策有關(guān)征管問題公告如下：

一、關(guān)于小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免政策的適用

（一）適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除本條第（二）項規(guī)定外，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

（二）登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

（三）登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照本條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

二、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時“六稅兩費”減免政策的適用

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

上述納稅人如果符合本公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

三、關(guān)于申報表的修訂

修訂《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》，增加增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目，相應(yīng)修改有關(guān)填表說明（具體見附件）。

四、關(guān)于“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式

納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

五、關(guān)于納稅人未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的處理方式

納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。

六、其他

（一）本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第5號）自2022年1月1日起廢止。

（二）2021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照本公告第一條第（二）項、第（三）項執(zhí)行。

（三）2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

（四）本公告修訂的表單自各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當(dāng)日正式啟用。各地啟用本公告修訂的表單后，不再使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（2021年第9號）中的《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號）中的《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》。

特此公告。

附件（本網(wǎng)略）：

1.財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表

2.《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）

3.《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》附列資料

4.《消費稅及附加稅費申報表》附表6（消費稅附加稅費計算表）

紅蕾財稅標(biāo)注：本網(wǎng)已經(jīng)同步更改相關(guān)資料。

相關(guān)資料：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

2022年03月04日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

一、《公告》出臺的主要背景是什么？

答：為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，更好服務(wù)市場主體發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了2022年第10號公告，明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況以及宏觀調(diào)控需要，確定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加（以下簡稱“六稅兩費”）。為確保納稅人能夠及時、準(zhǔn)確、便利享受減免優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。

二、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，將政策紅利及時送達(dá)市場主體，避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負(fù)擔(dān)，《公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。

問題1? B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

問題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

問題3? B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè)，申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

三、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：在首次辦理匯算清繳前，新設(shè)立企業(yè)尚無法準(zhǔn)確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，《公告》第一條第（二）項規(guī)定：1.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例3：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時，尚未辦理2021年度匯算清繳申報，是否可申報享受減免優(yōu)惠?

答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人，并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

四、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進(jìn)行更正？

答：根據(jù)《公告》第一條第（二）項，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

例4：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正嗎？

答：無須更正。根據(jù)《公告》第一條第（二）項規(guī)定，首次辦理匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

五、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報的當(dāng)月，按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠？

答：根據(jù)《公告》第一條第（二）項，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例5：D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報耕地占用稅，可以申報享受減免優(yōu)惠嗎？

答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對于按次申報，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

六、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報后，按規(guī)定申報之前的“六稅兩費”，如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠？按年申報的如何處理？

答：根據(jù)《公告》第一條第（二）項，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

例6：E公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年5月辦理2021年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。E公司于2023年5月8日辦理2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。2023年5月12日，E公司根據(jù)本省有關(guān)規(guī)定辦理2022年房產(chǎn)稅申報，是否可享受減免優(yōu)惠？

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第（二）項，新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳申報后，確定不屬于小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠申報享受減免優(yōu)惠。因此，E公司按規(guī)定申報2022年全年的房產(chǎn)稅，包括辦理首次匯算清繳當(dāng)月及之前（即1-5月）的房產(chǎn)稅和匯算清繳后（即6-12月）的房產(chǎn)稅時，不能享受減免優(yōu)惠。

E公司2023年5月8日辦理了2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)，根據(jù)《公告》第一條第（一）項規(guī)定，其在申報2023年7月1日至2024年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

例7：F公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，當(dāng)月購買一棟辦公樓，該樓是公司唯一的房產(chǎn)。12月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業(yè)。按照本省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，F(xiàn)公司應(yīng)當(dāng)于2022年12月征期一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅，是否可享受減免優(yōu)惠？

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第（二）項，新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

F公司于2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業(yè)。因此，2022年12月按規(guī)定一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅時，可申報享受減免優(yōu)惠。

七、逾期辦理匯算清繳或更正匯算清繳申報是否需要對“六稅兩費”的申報進(jìn)行相應(yīng)更正？

答：根據(jù)《公告》第一條第（三）項，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照《公告》第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

例8：G公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，G公司未按期辦理首次匯算清繳申報，8月，G公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。G公司根據(jù)《公告》第一條第（二）項規(guī)定，分別于2022年4月和7月征期申報當(dāng)年1-3月和4-6月的“六稅兩費”時，按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。G公司8月辦理首次匯算清繳后應(yīng)當(dāng)如何對“六稅兩費”納稅申報進(jìn)行更正？

答：按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，G公司應(yīng)當(dāng)于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，且根據(jù)《公告》第一條第（二）項規(guī)定，G公司7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可享受稅收優(yōu)惠。逾期辦理首次匯算清繳后，確定G公司不屬于小型微利企業(yè)。因此，G公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報，補繳減征的稅款。根據(jù)《公告》第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，G公司在規(guī)定的首次匯算清繳期截止時間前于4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”不必進(jìn)行更正。

例9：H公司于2020年7月成立，于9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，H公司辦理了2020年度匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。H公司于2022年4月征期申報繳納了1-3月的“六稅兩費”，7月征期申報繳納了4-6月的“六稅兩費”。2022年8月，H公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)執(zhí)法決定文書，對2020年度匯算清繳申報進(jìn)行了更正，確定不屬于小型微利企業(yè)。H公司8月更正匯算清繳申報后，應(yīng)當(dāng)如何對“六稅兩費”申報進(jìn)行更正？

答：根據(jù)《公告》第一條第（一）項、第（三）項規(guī)定，H公司2022年1月1日至6月30日的稅款是否能夠申報享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)依據(jù)2020年度匯算清繳結(jié)果確定。H公司于2022年8月更正了2020年度的匯算清繳申報，最新結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)《公告》第一條第（三）項規(guī)定，H公司2022年1月1日至6月30日申報“六稅兩費”時不能夠享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報，補繳減征的稅款。

八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的，是否可適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：為進(jìn)一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號公布）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號），《公告》第二條作出具體規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例10：I公司于2021年12月1日成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。2月末，I公司從業(yè)人數(shù)為200人，資產(chǎn)總額為3000萬元。

問題1? I公司于2022年2月征期申報1月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎？

答：可以。I公司2月征期申報1月的“六稅兩費”時，可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? I公司于2022年3月征期申報2月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎？

答：可以。根據(jù)《公告》第二條，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。I公司在2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效，因此于3月征期申報2月的“六稅兩費”時，不再按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠。

但是，由于I公司3月申報期上月末的從業(yè)人數(shù)小于300人，并且資產(chǎn)總額小于5000萬，符合《公告》第一條第（二）項新設(shè)立企業(yè)按小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以按照小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠。

例11：J個體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人，因業(yè)務(wù)發(fā)展較快，于2022年7月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。

問題1? J個體工商戶于2022年7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠？

答：J個體工商戶申報4-6月的“六稅兩費”時，可按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? J個體工商戶于2022年10月征期申報7-9月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠？

答：J個體工商戶申報7-9月的“六稅兩費”不能再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠，但仍可按“一般納稅人-個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。

九、《公告》修訂了哪些申報表單，修訂了哪些內(nèi)容？

答：鑒于“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶，《公告》相應(yīng)修訂了《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》等4張表單。具體修訂內(nèi)容主要包括兩個方面：

一是落實政策要求，修改補充數(shù)據(jù)項目。根據(jù)優(yōu)惠政策適用主體擴(kuò)圍要求，將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》3張表單中的數(shù)據(jù)項“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費’減免政策”修改為“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”，并相應(yīng)增加了“增值稅小規(guī)模納稅人”“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”3個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減免政策起止時間”修改為“適用減免政策起止時間”，在《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》中增加了“適用減免政策起止時間”數(shù)據(jù)項。在《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》表頭增加“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”“適用減免政策起止時間”“減征比例”“減征額”4個數(shù)據(jù)項，并相應(yīng)增加了“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”2個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。

二是優(yōu)化表單設(shè)計，減輕填報負(fù)擔(dān)。納稅人勾選相應(yīng)的減免政策適用主體選項并確認(rèn)適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。

由于各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府確定減征比例的時點不同，《公告》明確，修訂的表單自各省（自治區(qū)、直轄市）人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當(dāng)日正式啟用。

十、申報“六稅兩費”減免優(yōu)惠時需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料嗎？

答：為貫徹落實深化“放管服”改革和優(yōu)化稅收營商環(huán)境有關(guān)要求，減輕納稅人報送資料負(fù)擔(dān)，《公告》規(guī)定，本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。

十一、納稅人未及時享受減免優(yōu)惠如何處理？

答：為確保納稅人足額享受減免優(yōu)惠，《公告》規(guī)定，納稅人符合條件但未及時申報享受減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。對申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應(yīng)納稅費款。

十二、其他

本《公告》是與《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號）相配套的征管辦法，執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第5號）自2022年1月1日起廢止。

為做好與政策執(zhí)行期限的銜接，《公告》第六條明確：一是2021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，在首次辦理匯算清繳前，按照《公告》第一條第（二）項規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)條件判定是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。二是2024年辦理2023年度匯算清繳后確定為小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

學(xué)習(xí)筆記：以下是原吉林省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)臺坐席稅官楊永義老師的解讀，向楊老師致謝！

D1條【楊老師解讀】財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠，是財稅[2019]13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠的擴(kuò)圍版。財稅[2019]13號文件規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體僅限于小規(guī)模納稅人，而財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體擴(kuò)大為以下三類：

一是小規(guī)模納稅人。這是增值稅中的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

二是小型微利企業(yè)。這是企業(yè)所得稅中的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

三是個體工商戶。這是《民法典》中自然人范疇的概念，其標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)市場監(jiān)督管理部門登記，領(lǐng)取個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，依法開展經(jīng)營活動的個體經(jīng)營者。

由于原來享受財稅[2019]13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人包括絕大部分個體工商戶和小型微利企業(yè)，所以此次擴(kuò)圍的部分僅指一般納稅人中的個體工商戶和小型微利企業(yè)。理解本條規(guī)定需注意以下四點：

1.作為納稅人，如何判斷自己是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠呢？納稅人可以按照以下原則判斷：

①對于增值稅小規(guī)模納稅人，無論是否為小型微利企業(yè)或個體工商戶，無論從事什么行業(yè)，無論是否盈利或盈利多少（理論上應(yīng)納稅所得額可能超過300萬元），優(yōu)先按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，沒有任何其他限制條件。

②對于增值稅一般納稅人，如果符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)條件（行業(yè)限制、指標(biāo)限制兩個條件）或登記為個體工商戶的，也可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

③對于登記為個體工商戶的納稅人，無論是否為小規(guī)模納稅人，無論從事什么行業(yè)，均可享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，沒有其他任何限制條件。

2.原則上，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日（辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人自行選擇）起不再按照小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。但納稅人如果符合總局2022年第3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，自然不適用小型微利企業(yè)這一概念。但個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可以根據(jù)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

4.可以減征的“六稅兩費”范圍不包括水資源稅和證券交易印花稅。

D2條【楊老師解讀】與財稅[2019]13號文件規(guī)定相同，納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”普惠性以外其他優(yōu)惠政策的，可以進(jìn)一步享受上述擴(kuò)圍的“六稅兩費”普惠性減免政策。疊加享受優(yōu)惠的順序是先享受其他優(yōu)惠政策，再享受“六稅兩費”普惠性減免政策。原來適用比例減免或定額減免的，享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的計算基數(shù)是應(yīng)納稅額扣除原有減免稅額后的余額。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第四條規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。如吉林省對“六稅兩費”確定50%的減征比例，則納稅人應(yīng)繳納的地下建筑物城鎮(zhèn)土地使用稅在減征50%的基礎(chǔ)上還可再減征一半，即實際最高減免幅度可達(dá)75%。

D3條【楊老師解讀】享受擴(kuò)圍后的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的主體有三類，其中是否為小規(guī)模納稅人或個體工商戶非常容易判斷，但是登記為一般納稅人的企業(yè)是否為小型微利企業(yè)則不好判斷。因為按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。

對于作為“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策中享受主體之一的小型微利企業(yè)的判定，財稅10號公告仍然以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（簡稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)?？紤]存在新辦企業(yè)，企業(yè)（一般納稅人）能否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，總局2022年第3號公告將其分為存量企業(yè)和新辦企業(yè)兩類予以分別明確。

1.存量企業(yè)。此處的存量企業(yè)，是指自2021年起每年已經(jīng)依法辦理以前年度匯算清繳并登記為一般納稅人的企業(yè)。企業(yè)（一般納稅人）辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，不管具體是幾月（一般為3月、4月或是5月）辦理的匯算清繳，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。理解這一規(guī)定需要掌握以下三點：

（1）此處的“當(dāng)年的7月1日至次年6月30日”，是指稅款的所屬期，而不是申報期。因此，按次申報的，納稅人自7月申報（當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)稅行為）起，就開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按期申報的，納稅人自8月申報（申報7月屬期稅款）起，才開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

（2）2022年1月1日至6月30日期間，是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，納稅人則依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

（3）企業(yè)（一般納稅人）是否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠依據(jù)上年匯算清繳結(jié)果判斷。因此，如果上年匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)條件，享受減免稅期間（辦理上年匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日）即使企業(yè)按上月末或季度平均值計算的三個指標(biāo)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，依然可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。反之亦然。

2.新辦企業(yè)。此處的新辦企業(yè)，是指成立后從未依法辦理年度匯算清繳并登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)。

（1）依法辦理匯算清繳前。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳前是否能夠享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，分為按期申報和按次申報兩種情況：

①按期申報的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

②按次申報的，納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時在設(shè)立時點符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。但設(shè)立次月開始至首次辦理匯算清繳期間，其余按次申報是否可以享受“六稅兩費”優(yōu)惠則依據(jù)申報期上月末從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件判斷是否屬于小型微利企業(yè)。

注意：新設(shè)立的企業(yè)（一般納稅人）在辦理首次匯算清繳前，每個申報期申報時按申報期的上月末數(shù)據(jù)（不是按季度平均值計算）來判斷是否屬于小型微利企業(yè)；同時，上一個申報期內(nèi)判定是否屬于小型微利企業(yè)的結(jié)果，不影響下一個申報期是否為小型微利企業(yè)的判斷。

（2）依法辦理首次匯算清繳后。按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，何時不得享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，分為按期申報和按次申報兩種情況：

①按期申報的，納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

②按次申報的，納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策。

理解總局2022年第3號公告的這一規(guī)定需要掌握以下四點：

①新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠，不再依據(jù)首次匯算清繳前的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否享受減免優(yōu)惠。

②新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整（退稅或補稅）。

③2021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照總局2022年第3號公告第一條第（二）項、第（三）項執(zhí)行。

④對于新設(shè)立的企業(yè)和上述非首次辦理匯算清繳的老企業(yè)，在辦理匯算清繳的具體時間上對享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠影響不同。一般納稅人非首次辦理匯算清繳的時間（一般為3月、4月或是5月）不會對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受產(chǎn)生影響（享受減免稅期間為當(dāng)年的7月1日至次年6月30日）；而首次匯算清繳辦理時間（一般為3月、4月或是5月）對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受有直接影響（享受減免稅期間為辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日）。

需要注意的是，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

D4條【楊老師解讀】其他需要掌握的政策口徑：

1.執(zhí)行期限。擴(kuò)圍的“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策是一項階段性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限暫定為3年，即2022～2024年。2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

2.辦理方式。納稅人采取自行申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式，不需要額外提交資料，不需要備案和審批。

3.未及時享受處理。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。系統(tǒng)增加了“六稅兩費”減免優(yōu)惠 “一鍵辦理、自動抵扣”退抵稅功能，對申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應(yīng)納稅費款。

4.申報預(yù)填功能。納稅人是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，系統(tǒng)的判斷順序是先小規(guī)模納稅人，然后是一般納稅人中的小型微利企業(yè)和個體工商戶。具體說，一是未登記為一般納稅人的，系統(tǒng)默認(rèn)為其按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠，自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“增值稅小規(guī)模納稅人”勾選項默認(rèn)為“是”；二是登記為一般納稅人且同時登記為個體工商戶的，自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—個體工商戶”勾選項默認(rèn)為“是”；三是登記為一般納稅人且有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的，根據(jù)匯算清繳結(jié)果相應(yīng)默認(rèn)勾選“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—小型微利企業(yè)”的“是”或“否”選項。對于登記為一般納稅人的企業(yè)且沒有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的，系統(tǒng)無法判斷其是否為小型微利企業(yè)，沒有預(yù)填有關(guān)選項，納稅人申報時根據(jù)實際情況自行勾選。

需要注意的是，納稅人勾選（確認(rèn)）相應(yīng)的減免政策適用主體選項并確認(rèn)適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。