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公告2022年第3號-關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2022年03月04日      訪問量:3023

國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第3號   2022年3月4日

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續(xù)推進(jìn)減稅降費的決策部署,進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號),現(xiàn)就資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)減免政策有關(guān)征管問題公告如下:

一、關(guān)于小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免政策的適用

(一)適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè),按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,除本條第(二)項規(guī)定外,可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

(二)登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時,可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按次申報的,自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后,按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的,依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前,已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

(三)登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果,按照本條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠,并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

二、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時“六稅兩費”減免政策的適用

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

上述納稅人如果符合本公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形,或登記為個體工商戶,仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

三、關(guān)于申報表的修訂

修訂《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》,增加增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目,相應(yīng)修改有關(guān)填表說明(具體見附件)。

四、關(guān)于“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式

納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠,不需額外提交資料。

五、關(guān)于納稅人未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的處理方式

納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。

六、其他

(一)本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第5號)自2022年1月1日起廢止。

(二)2021年新設(shè)立企業(yè),登記為增值稅一般納稅人的,小型微利企業(yè)的判定按照本公告第一條第(二)項、第(三)項執(zhí)行。

(三)2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

(四)本公告修訂的表單自各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當(dāng)日正式啟用。各地啟用本公告修訂的表單后,不再使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》(2021年第9號)中的《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》(2021年第20號)中的《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》。

特此公告。

附件(本網(wǎng)略):

1.財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表

2.《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)

3.《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》附列資料

4.《消費稅及附加稅費申報表》附表6(消費稅附加稅費計算表)

紅蕾財稅標(biāo)注:本網(wǎng)已經(jīng)同步更改相關(guān)資料。


相關(guān)資料:

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

2022年03月04日 來源:國家稅務(wù)總局辦公廳


一、《公告》出臺的主要背景是什么?

答:為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署,進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān),更好服務(wù)市場主體發(fā)展,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了2022年第10號公告,明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況以及宏觀調(diào)控需要,確定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)。為確保納稅人能夠及時、準(zhǔn)確、便利享受減免優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局制定了《公告》。

二、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答:按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定,納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性,將政策紅利及時送達(dá)市場主體,避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負(fù)擔(dān),《公告》規(guī)定,小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結(jié)果為準(zhǔn)。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例1:A公司于2020年6月成立,9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月,A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報,結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答:可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項,A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時,是否可享受減免優(yōu)惠,依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

例2:B公司于2020年6月成立,9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月,B公司辦理了2020年度匯算清繳申報,確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月,B公司辦理了2021年度匯算清繳申報,確定是小型微利企業(yè)。

問題1? B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答:不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項,納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè),申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時,不能享受減免優(yōu)惠。

問題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答:不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項,納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè),申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時,不能享受減免優(yōu)惠。

問題3? B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答:可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項,納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè),申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠。

三、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前,如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答:在首次辦理匯算清繳前,新設(shè)立企業(yè)尚無法準(zhǔn)確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性,《公告》第一條第(二)項規(guī)定:1.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,在首次辦理匯算清繳前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時,可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例3:C公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時,尚未辦理2021年度匯算清繳申報,是否可申報享受減免優(yōu)惠?

答:可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳,可采用4月的上月末,即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件,判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人,并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

四、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后,對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進(jìn)行更正?

答:根據(jù)《公告》第一條第(二)項,新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前,已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

例4:C公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時,按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠,4月20日辦理了2021年度匯算清繳,結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后,C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正嗎?

答:無須更正。根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定,首次辦理匯算清繳申報前,已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

五、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報的當(dāng)月,按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?

答:根據(jù)《公告》第一條第(二)項,按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人,按次申報的,自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例5:D公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳,結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報耕地占用稅,可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答:不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè),對于按次申報,自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

六、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報后,按規(guī)定申報之前的“六稅兩費”,如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?按年申報的如何處理?

答:根據(jù)《公告》第一條第(二)項,新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè),自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后,按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的,依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

例6:E公司于2021年7月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),10月1日登記為增值稅一般納稅人,于2022年5月辦理2021年度匯算清繳申報,確定不屬于小型微利企業(yè)。E公司于2023年5月8日辦理2022年度匯算清繳申報,確定是小型微利企業(yè)。2023年5月12日,E公司根據(jù)本省有關(guān)規(guī)定辦理2022年房產(chǎn)稅申報,是否可享受減免優(yōu)惠?

答:不可以。根據(jù)《公告》第一條第(二)項,新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳申報后,確定不屬于小型微利企業(yè)的,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后,按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的,依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠申報享受減免優(yōu)惠。因此,E公司按規(guī)定申報2022年全年的房產(chǎn)稅,包括辦理首次匯算清繳當(dāng)月及之前(即1-5月)的房產(chǎn)稅和匯算清繳后(即6-12月)的房產(chǎn)稅時,不能享受減免優(yōu)惠。

E公司2023年5月8日辦理了2022年度匯算清繳申報,確定是小型微利企業(yè),根據(jù)《公告》第一條第(一)項規(guī)定,其在申報2023年7月1日至2024年6月30日的“六稅兩費”時,可以享受減免優(yōu)惠。

例7:F公司于2021年7月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),當(dāng)月購買一棟辦公樓,該樓是公司唯一的房產(chǎn)。12月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳,確定是小型微利企業(yè)。按照本省房產(chǎn)稅征期規(guī)定,F(xiàn)公司應(yīng)當(dāng)于2022年12月征期一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅,是否可享受減免優(yōu)惠?

答:可以。根據(jù)《公告》第一條第(二)項,新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

F公司于2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳,確定是小型微利企業(yè)。因此,2022年12月按規(guī)定一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅時,可申報享受減免優(yōu)惠。

七、逾期辦理匯算清繳或更正匯算清繳申報是否需要對“六稅兩費”的申報進(jìn)行相應(yīng)更正?

答:根據(jù)《公告》第一條第(三)項,登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果,按照《公告》第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠,并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

例8:G公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前,G公司未按期辦理首次匯算清繳申報,8月,G公司辦理匯算清繳申報,確定不屬于小型微利企業(yè)。G公司根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定,分別于2022年4月和7月征期申報當(dāng)年1-3月和4-6月的“六稅兩費”時,按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。G公司8月辦理首次匯算清繳后應(yīng)當(dāng)如何對“六稅兩費”納稅申報進(jìn)行更正?

答:按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定,G公司應(yīng)當(dāng)于2022年5月底前辦理首次匯算清繳,且根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定,G公司7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時,應(yīng)當(dāng)依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可享受稅收優(yōu)惠。逾期辦理首次匯算清繳后,確定G公司不屬于小型微利企業(yè)。因此,G公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報,補繳減征的稅款。根據(jù)《公告》第一條第(二)項、第(三)項規(guī)定,G公司在規(guī)定的首次匯算清繳期截止時間前于4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”不必進(jìn)行更正。

例9:H公司于2020年7月成立,于9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月,H公司辦理了2020年度匯算清繳申報,結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。H公司于2022年4月征期申報繳納了1-3月的“六稅兩費”,7月征期申報繳納了4-6月的“六稅兩費”。2022年8月,H公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)執(zhí)法決定文書,對2020年度匯算清繳申報進(jìn)行了更正,確定不屬于小型微利企業(yè)。H公司8月更正匯算清繳申報后,應(yīng)當(dāng)如何對“六稅兩費”申報進(jìn)行更正?

答:根據(jù)《公告》第一條第(一)項、第(三)項規(guī)定,H公司2022年1月1日至6月30日的稅款是否能夠申報享受減免優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)依據(jù)2020年度匯算清繳結(jié)果確定。H公司于2022年8月更正了2020年度的匯算清繳申報,最新結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)《公告》第一條第(三)項規(guī)定,H公司2022年1月1日至6月30日申報“六稅兩費”時不能夠享受減免優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報,補繳減征的稅款。

八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人,或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的,是否可適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答:為進(jìn)一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間,按照有利于納稅人和簡化申報的原則,根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號公布)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號),《公告》第二條作出具體規(guī)定:增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形,或登記為個體工商戶,仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例10:I公司于2021年12月1日成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2022年2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。2月末,I公司從業(yè)人數(shù)為200人,資產(chǎn)總額為3000萬元。

問題1? I公司于2022年2月征期申報1月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答:可以。I公司2月征期申報1月的“六稅兩費”時,可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? I公司于2022年3月征期申報2月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答:可以。根據(jù)《公告》第二條,增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。I公司在2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效,因此于3月征期申報2月的“六稅兩費”時,不再按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠。

但是,由于I公司3月申報期上月末的從業(yè)人數(shù)小于300人,并且資產(chǎn)總額小于5000萬,符合《公告》第一條第(二)項新設(shè)立企業(yè)按小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn),因此,可以按照小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠。

例11:J個體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人,因業(yè)務(wù)發(fā)展較快,于2022年7月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。

問題1? J個體工商戶于2022年7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠?

答:J個體工商戶申報4-6月的“六稅兩費”時,可按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? J個體工商戶于2022年10月征期申報7-9月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠?

答:J個體工商戶申報7-9月的“六稅兩費”不能再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠,但仍可按“一般納稅人-個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。

九、《公告》修訂了哪些申報表單,修訂了哪些內(nèi)容?

答:鑒于“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶,《公告》相應(yīng)修訂了《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》等4張表單。具體修訂內(nèi)容主要包括兩個方面:

一是落實政策要求,修改補充數(shù)據(jù)項目。根據(jù)優(yōu)惠政策適用主體擴(kuò)圍要求,將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》3張表單中的數(shù)據(jù)項“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費’減免政策”修改為“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”,并相應(yīng)增加了“增值稅小規(guī)模納稅人”“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”3個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表》“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減免政策起止時間”修改為“適用減免政策起止時間”,在《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》中增加了“適用減免政策起止時間”數(shù)據(jù)項。在《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》表頭增加“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”“適用減免政策起止時間”“減征比例”“減征額”4個數(shù)據(jù)項,并相應(yīng)增加了“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”2個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。

二是優(yōu)化表單設(shè)計,減輕填報負(fù)擔(dān)。納稅人勾選相應(yīng)的減免政策適用主體選項并確認(rèn)適用減免政策起止時間后,系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。

由于各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的時點不同,《公告》明確,修訂的表單自各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當(dāng)日正式啟用。

十、申報“六稅兩費”減免優(yōu)惠時需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料嗎?

答:為貫徹落實深化“放管服”改革和優(yōu)化稅收營商環(huán)境有關(guān)要求,減輕納稅人報送資料負(fù)擔(dān),《公告》規(guī)定,本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式,不需額外提交資料。

十一、納稅人未及時享受減免優(yōu)惠如何處理?

答:為確保納稅人足額享受減免優(yōu)惠,《公告》規(guī)定,納稅人符合條件但未及時申報享受減免優(yōu)惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。對申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款的,系統(tǒng)將在納稅人下次申報時,自動抵減同稅費種的應(yīng)納稅費款。

十二、其他

本《公告》是與《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)相配套的征管辦法,執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第5號)自2022年1月1日起廢止。

為做好與政策執(zhí)行期限的銜接,《公告》第六條明確:一是2021年新設(shè)立企業(yè),登記為增值稅一般納稅人的,在首次辦理匯算清繳前,按照《公告》第一條第(二)項規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)條件判定是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。二是2024年辦理2023年度匯算清繳后確定為小型微利企業(yè)的,納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

學(xué)習(xí)筆記:以下是原吉林省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)臺坐席稅官楊永義老師的解讀,向楊老師致謝!

D1條【楊老師解讀】財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠,是財稅[2019]13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費”普惠性減免優(yōu)惠的擴(kuò)圍版。財稅[2019]13號文件規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體僅限于小規(guī)模納稅人,而財稅10號公告規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠適用主體擴(kuò)大為以下三類:

一是小規(guī)模納稅人。這是增值稅中的概念,其標(biāo)準(zhǔn)為納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

二是小型微利企業(yè)。這是企業(yè)所得稅中的概念,其標(biāo)準(zhǔn)為從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

三是個體工商戶。這是《民法典》中自然人范疇的概念,其標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)市場監(jiān)督管理部門登記,領(lǐng)取個體工商戶營業(yè)執(zhí)照,依法開展經(jīng)營活動的個體經(jīng)營者。

由于原來享受財稅[2019]13號文件第三條規(guī)定的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人包括絕大部分個體工商戶和小型微利企業(yè),所以此次擴(kuò)圍的部分僅指一般納稅人中的個體工商戶和小型微利企業(yè)。理解本條規(guī)定需注意以下四點:

1.作為納稅人,如何判斷自己是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠呢?納稅人可以按照以下原則判斷:

①對于增值稅小規(guī)模納稅人,無論是否為小型微利企業(yè)或個體工商戶,無論從事什么行業(yè),無論是否盈利或盈利多少(理論上應(yīng)納稅所得額可能超過300萬元),優(yōu)先按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,沒有任何其他限制條件。

②對于增值稅一般納稅人,如果符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)條件(行業(yè)限制、指標(biāo)限制兩個條件)或登記為個體工商戶的,也可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

③對于登記為個體工商戶的納稅人,無論是否為小規(guī)模納稅人,無論從事什么行業(yè),均可享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,沒有其他任何限制條件。

2.原則上,增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日(辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人自行選擇)起不再按照小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。但納稅人如果符合總局2022年第3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形,或登記為個體工商戶,仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人,自然不適用小型微利企業(yè)這一概念。但個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可以根據(jù)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

4.可以減征的“六稅兩費”范圍不包括水資源稅和證券交易印花稅。

D2條【楊老師解讀】與財稅[2019]13號文件規(guī)定相同,納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”普惠性以外其他優(yōu)惠政策的,可以進(jìn)一步享受上述擴(kuò)圍的“六稅兩費”普惠性減免政策。疊加享受優(yōu)惠的順序是先享受其他優(yōu)惠政策,再享受“六稅兩費”普惠性減免政策。原來適用比例減免或定額減免的,享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的計算基數(shù)是應(yīng)納稅額扣除原有減免稅額后的余額。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)第四條規(guī)定,對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地,暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。如吉林省對“六稅兩費”確定50%的減征比例,則納稅人應(yīng)繳納的地下建筑物城鎮(zhèn)土地使用稅在減征50%的基礎(chǔ)上還可再減征一半,即實際最高減免幅度可達(dá)75%。

D3條【楊老師解讀】享受擴(kuò)圍后的“六稅兩費”減免優(yōu)惠的主體有三類,其中是否為小規(guī)模納稅人或個體工商戶非常容易判斷,但是登記為一般納稅人的企業(yè)是否為小型微利企業(yè)則不好判斷。因為按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定,納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。

對于作為“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策中享受主體之一的小型微利企業(yè)的判定,財稅10號公告仍然以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(簡稱匯算清繳)結(jié)果為準(zhǔn)??紤]存在新辦企業(yè),企業(yè)(一般納稅人)能否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,總局2022年第3號公告將其分為存量企業(yè)和新辦企業(yè)兩類予以分別明確。

1.存量企業(yè)。此處的存量企業(yè),是指自2021年起每年已經(jīng)依法辦理以前年度匯算清繳并登記為一般納稅人的企業(yè)。企業(yè)(一般納稅人)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,不管具體是幾月(一般為3月、4月或是5月)辦理的匯算清繳,可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。理解這一規(guī)定需要掌握以下三點:

(1)此處的“當(dāng)年的7月1日至次年6月30日”,是指稅款的所屬期,而不是申報期。因此,按次申報的,納稅人自7月申報(當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)稅行為)起,就開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按期申報的,納稅人自8月申報(申報7月屬期稅款)起,才開始享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

(2)2022年1月1日至6月30日期間,是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,納稅人則依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

(3)企業(yè)(一般納稅人)是否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠依據(jù)上年匯算清繳結(jié)果判斷。因此,如果上年匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)條件,享受減免稅期間(辦理上年匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日)即使企業(yè)按上月末或季度平均值計算的三個指標(biāo)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),依然可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。反之亦然。

2.新辦企業(yè)。此處的新辦企業(yè),是指成立后從未依法辦理年度匯算清繳并登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)。

(1)依法辦理匯算清繳前。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),按規(guī)定辦理首次匯算清繳前是否能夠享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,分為按期申報和按次申報兩種情況:

①按期申報的,納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

②按次申報的,納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時在設(shè)立時點符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的,設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時,可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。但設(shè)立次月開始至首次辦理匯算清繳期間,其余按次申報是否可以享受“六稅兩費”優(yōu)惠則依據(jù)申報期上月末從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件判斷是否屬于小型微利企業(yè)。

注意:新設(shè)立的企業(yè)(一般納稅人)在辦理首次匯算清繳前,每個申報期申報時按申報期的上月末數(shù)據(jù)(不是按季度平均值計算)來判斷是否屬于小型微利企業(yè);同時,上一個申報期內(nèi)判定是否屬于小型微利企業(yè)的結(jié)果,不影響下一個申報期是否為小型微利企業(yè)的判斷。

(2)依法辦理首次匯算清繳后。按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人,何時不得享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,分為按期申報和按次申報兩種情況:

①按期申報的,納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)的次月1日至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

②按次申報的,納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策。

理解總局2022年第3號公告的這一規(guī)定需要掌握以下四點:

①新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后,按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費”的,依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠,不再依據(jù)首次匯算清繳前的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否享受減免優(yōu)惠。

②新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前,已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整(退稅或補稅)。

③2021年新設(shè)立企業(yè),登記為增值稅一般納稅人的,小型微利企業(yè)的判定按照總局2022年第3號公告第一條第(二)項、第(三)項執(zhí)行。

④對于新設(shè)立的企業(yè)和上述非首次辦理匯算清繳的老企業(yè),在辦理匯算清繳的具體時間上對享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠影響不同。一般納稅人非首次辦理匯算清繳的時間(一般為3月、4月或是5月)不會對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受產(chǎn)生影響(享受減免稅期間為當(dāng)年的7月1日至次年6月30日);而首次匯算清繳辦理時間(一般為3月、4月或是5月)對后續(xù)月份“六稅兩費”減免優(yōu)惠享受有直接影響(享受減免稅期間為辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日)。

需要注意的是,登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果,按照總局3號公告第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠,并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

D4條【楊老師解讀】其他需要掌握的政策口徑:

1.執(zhí)行期限。擴(kuò)圍的“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策是一項階段性稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限暫定為3年,即2022~2024年。2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

2.辦理方式。納稅人采取自行申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式,不需要額外提交資料,不需要備案和審批。

3.未及時享受處理。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。系統(tǒng)增加了“六稅兩費”減免優(yōu)惠 “一鍵辦理、自動抵扣”退抵稅功能,對申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款的,系統(tǒng)將在納稅人下次申報時,自動抵減同稅費種的應(yīng)納稅費款。

4.申報預(yù)填功能。納稅人是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠,系統(tǒng)的判斷順序是先小規(guī)模納稅人,然后是一般納稅人中的小型微利企業(yè)和個體工商戶。具體說,一是未登記為一般納稅人的,系統(tǒng)默認(rèn)為其按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠,自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“增值稅小規(guī)模納稅人”勾選項默認(rèn)為“是”;二是登記為一般納稅人且同時登記為個體工商戶的,自動將“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—個體工商戶”勾選項默認(rèn)為“是”;三是登記為一般納稅人且有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的,根據(jù)匯算清繳結(jié)果相應(yīng)默認(rèn)勾選“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”和“一般納稅人—小型微利企業(yè)”的“是”或“否”選項。對于登記為一般納稅人的企業(yè)且沒有減免稅期間對應(yīng)的匯算清繳結(jié)果的,系統(tǒng)無法判斷其是否為小型微利企業(yè),沒有預(yù)填有關(guān)選項,納稅人申報時根據(jù)實際情況自行勾選。

需要注意的是,納稅人勾選(確認(rèn))相應(yīng)的減免政策適用主體選項并確認(rèn)適用減免政策起止時間后,系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。

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