中華人民共和國印花稅法

（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過）

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條　本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

第三條　本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

第四條　印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條　印花稅的計稅依據(jù)如下：

（一）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（二）應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（三）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

（四）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

第六條　應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。

計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

第七條　證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

第八條　印花稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。

第九條　同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

第十條　同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

第十一條　已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

第十二條　下列憑證免征印花稅：

（一）應稅憑證的副本或者抄本；

（二）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證；

（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；

（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；

（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

（六）財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

（八）個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第十三條　納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

第十四條　納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第十五條　印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

第十六條　印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第十七條　印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

印花稅票由國務院稅務主管部門監(jiān)制。

第十八條　印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

第十九條　納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

第二十條　本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

附：印花稅稅目稅率表【點擊查詢】

學習筆記：

一、征稅對象

《印花稅法》中共有合同（指書面合同）、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易四大類稅目，17個明細稅目?！队』ǘ惙ā份^原《印花稅暫行條例》刪除了后者中列舉的“權利、許可證照”稅目及“經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證”。

增加：以股票為基礎的存托憑證

減少：權利許可證照

二、稅率

1、將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。

2、原《印花稅暫行條例》產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目下面沒有再細分，《印花稅法》對此稅目進行了細化，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率從萬分之五降低為萬分之三。

3、財稅[2018]50號已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營業(yè)賬簿適用稅率由萬分之五降為萬分之二點五，并同時取消權利、許可證照稅目。

可以看出，原《印花稅暫行條例》中按萬分之五征稅的稅目，在《印花稅法》中進行了全部或部分稅率下調(diào)。目前僅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中的“土地使用權出讓書據(jù)”“土地使用權、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉(zhuǎn)移）”“股權轉(zhuǎn)移書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）”需要按萬分之五繳稅，后附《印花稅稅目稅率表》。

三、納稅期限、納稅地點

《印花稅法》較原《印花稅暫行條例》對納稅期限、納稅地點進一步予以了明確。

納稅期限：

1.按季、按年計征的--納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

2.按次計征的--納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

3.證券交易印花稅按周解繳--證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

納稅地點：

1.納稅人為單位的--應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

2.納稅人為個人的--應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

3.不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的--納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

四、計稅依據(jù)

分情況詳細細化，尤其是實踐中爭議較多的增值稅額是否納入計稅基礎問題進行了明確。對金額不確定的，無先貼5元的規(guī)定。

1.計稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款。

2.應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前面規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

3.同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

五、稅目

描述變化較大，需要等印花稅法細則進一步明確，這也是實踐中納稅人爭議較多的地方。

六、稅收優(yōu)惠

正列舉8項加一個兜底條款，同時授權國務院對特殊事項制定優(yōu)惠，后報人大備案。

七、征管

1、征求意見稿中提出的取消貼花方式未被采納，依然保留。

2、最高30倍、20倍處罰被刪除，一切按征管法執(zhí)行，納稅人可稍寬心。

八、應納稅額尾數(shù)有何變化？

《印花稅法》刪除了原《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“應納稅額不足一角的、免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納?！庇H們直接按照實際計算稅額納稅。

九、境外單位或個人

如何繳納印花稅？

《印花稅法》較原《印花稅暫行條例》增加了印花稅扣繳義務人的規(guī)定，《印花稅法》第十四條規(guī)定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定?！?/span>

相關熱點問題

1. 簽訂合同時列明了增值稅稅額，能按不含稅金額繳納印花稅嗎？

答：《印花稅法》第五條明確了應稅合同及產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為合同及產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

溫馨提醒：增值稅稅額未列明，或僅約定了增值稅稅率，需按總金額申報繳納印花稅。

2. 單位簽訂運輸合同，應該在機構(gòu)所在地還是合同簽訂地繳納印花稅？

答：《印花稅法》第十三條規(guī)定：“納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅?！?/p>

因此，單位簽訂運輸合同應向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納印花稅。

倒計時文件

中華人民共和國印花稅暫行條例 

〔88〕國務院令第11號 發(fā)布日期：1988-08-06  

現(xiàn)發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，自1988年10月1日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　總理　李鵬　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1988年8月6日

中華人民共和國印花稅暫行條例

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條　下列憑證為應納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)帳簿；

（四）權利、許可證照；

（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

第三條　納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應納稅額不足一角的、免納印花稅。

應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納?！　?/p>

第四條　下列憑證免納印花稅：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；

（三）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。

第五條　印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條　印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條　應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

第八條　同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條　已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。

第十條　印花稅由稅務機關負責征收管理。

第十一條　印花稅票由國家稅務局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條　發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務。

第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：

（一）在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額二十倍以下的罰款；

（二）違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額十倍以下的罰款；

（三）違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額三十倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。　　

紅蕾財稅標注：根據(jù)2004.01.29 國稅發(fā)〔2004〕15號《國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知》本條例第十三條的部分內(nèi)容已不適用，印花稅的違章處罰適用條款詳見國稅發(fā)〔2004〕15號《國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知》。

第十四條　印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。　　

紅蕾財稅標注：根據(jù)2011.01.08 國務院令第588號《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》本文第十四條中的“《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》”修改為“《中華人民共和國稅收征收管理法》”。

第十五條　本條例由財政部負責解釋；施行細則由財政部制定。

第十六條　本條例自1988年10月1日起施行。

紅蕾財稅標注：根據(jù)2018.05.03 財稅〔2018〕50號《財政部、稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

根據(jù)1990.05.03國稅函發(fā)〔1990〕428號《國家稅務局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》自1990年7月1日起計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入，稅率由萬分之零點三改為千分之一。