國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知

稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)   2023-09-24

國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），中國(guó)人民銀行各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行:

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三代”）稅款手續(xù)費(fèi)的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，就進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理通知如下：

一、“三代”范圍

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

二、“三代”管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定開(kāi)展“三代”工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個(gè)人，不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。

對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)，以及國(guó)家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。

（三）對(duì)于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定“三代”單位或個(gè)人的手續(xù)費(fèi)比例時(shí)，應(yīng)從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費(fèi)支付比例，可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費(fèi)支付限額。

三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車(chē)輛車(chē)船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的0.03%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額500萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門(mén)海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車(chē)船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車(chē)輛購(gòu)置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車(chē)支付15元手續(xù)費(fèi)。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)等稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。

四、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理

（一）預(yù)算管理

1.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理，由財(cái)政通過(guò)預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照部門(mén)預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求，編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。教育費(fèi)附加、地方教育附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。

3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況，當(dāng)年部門(mén)預(yù)算批復(fù)后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

4.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

5.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)當(dāng)年預(yù)算不足部分，在下年預(yù)算中彌補(bǔ)；結(jié)轉(zhuǎn)部分，留待下年繼續(xù)使用；結(jié)余部分，按規(guī)定上繳財(cái)政。

6.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理，科學(xué)設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法，提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。

（二）核算管理

1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有關(guān)管理規(guī)定，及時(shí)、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)部門(mén)決算編報(bào)和審核有關(guān)要求，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)決算，并做好決算審核相關(guān)工作。

（三）支付管理

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。

（四）監(jiān)督管理

1.稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)及其工作人員在“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理中，存在違反本通知規(guī)定，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，依法追究相關(guān)責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)使用和管理情況的檢查、審計(jì)，并接受財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督檢查。

3.除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫(kù)，各級(jí)國(guó)庫(kù)不得辦理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)退庫(kù)。

本通知自2023年10月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）同時(shí)廢止。

學(xué)習(xí)筆記：

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的比例不是代扣稅款的2%嗎？看看政策怎么說(shuō)：

政策規(guī)定：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?？劾U義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開(kāi)退還書(shū)；扣繳義務(wù)人憑退還書(shū)，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù)。

4.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。（財(cái)務(wù)管理司回復(fù)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)不執(zhí)行70萬(wàn)元限額。）

5.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)）規(guī)定，自2023年10月1日起，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

法律效力：

1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，是不是屬于稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)文件規(guī)定“對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。”

2.稅收制度的法律級(jí)次

（1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》屬于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律。

（2）稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)文件屬于國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)制定的規(guī)章及規(guī)范性文件

總結(jié)：

如果上述理解無(wú)誤，由于個(gè)人所得稅法第十七條已經(jīng)明確規(guī)定了個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的比例為代扣稅款的2%，因此，它不受48號(hào)文此次降支付比例的影響，也不受70萬(wàn)元限額的影響。如果貴公司能像上面這個(gè)公司一樣，一年為稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳個(gè)人所得稅8.5億元，您明年仍然可以收到1700萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)返還。也就是說(shuō)，對(duì)只有代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的絕大多數(shù)企業(yè)而言，48號(hào)文的影響不大。

問(wèn)題二：其他三代手續(xù)費(fèi)支付比例及限額的變化？

答：如下表所示

問(wèn)題三：三代手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)的截止時(shí)間是否有變化？

答：自2023年10月1日起，三代手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)的截止時(shí)間，由每年的3月30日，延至3月31日。（本文參照小陳稅務(wù)、亮晶晶的歲月等公眾號(hào)）