國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào) 發(fā)布日期：2013-11-28  

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

（一）尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行?！　?/p>

（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

三、本公告自 2013年1月1日起施行。

煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）。

特此公告。

附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》的解讀

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），為便于納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？

2011年，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)），明確了煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理，即煤礦企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，允許按企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，對(duì)2008年以來(lái)煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理如何銜接進(jìn)行了規(guī)定。但26號(hào)公告是針對(duì)煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)稅務(wù)處理的，其他按規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理并沒(méi)規(guī)定，導(dǎo)致這些企業(yè)無(wú)所適從，各地執(zhí)行口徑不一。針對(duì)這一問(wèn)題，我們研究下發(fā)了《公告》。

二、按規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的企業(yè)，如何進(jìn)行維簡(jiǎn)費(fèi)的所得稅處理？ 

《公告》對(duì)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，明確不得在當(dāng)期稅前扣除。但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。這一處理原則與26號(hào)公告相同。

考慮到按照有關(guān)規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的企業(yè)，其維簡(jiǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理原則應(yīng)該一致，為保證政策公平，公告將26號(hào)公告的處理原則擴(kuò)大到所有按規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的企業(yè)。鑒于26號(hào)公告仍然有效，因而煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行26號(hào)公告。

三、《公告》發(fā)布前，非煤礦企業(yè)按規(guī)定提取的維簡(jiǎn)費(fèi)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

考慮到《公告》發(fā)布之前，各地的稅務(wù)處理可能并不一致，為充分保障納稅人權(quán)益，擬對(duì)非煤礦企業(yè)2008年至《公告》發(fā)布之前提取維簡(jiǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理不再追溯調(diào)整，這一處理原則也與26號(hào)公告一致。具體處理如下：

（一）尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。