中國人民共和國資源稅法

中華人民共和國主席令第三十三號     2019.8.26

《中華人民共和國資源稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議于2019年8月26日通過，現(xiàn)予公布，自2020年9月1日起施行。

中華人民共和國主席 習近平

2019年8月26日

中華人民共和國資源稅法

（2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過）

第一條?在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。

應稅資源的具體范圍，由本法所附《資源稅稅目稅率表》（以下稱《稅目稅率表》）確定。

第二條?資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。

《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。

第三條?資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產(chǎn)品（以下稱應稅產(chǎn)品）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。

應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

第四條?納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

第五條?納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

第六條?有下列情形之一的，免征資源稅：

（一）開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

（二）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

有下列情形之一的，減征資源稅：

（一）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；

（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；

（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；

（四）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第七條?有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；

（二）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

第八條?納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。

第九條?資源稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。

第十條?納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；自用應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產(chǎn)品的當日。

第十一條?納稅人應當向應稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務機關申報繳納資源稅。

第十二條?資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

第十三條?納稅人、稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

第十四條?國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。

水資源稅根據(jù)當?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率。

水資源稅試點實施辦法由國務院規(guī)定，報全國人民代表大會常務委員會備案。

國務院自本法施行之日起五年內，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務委員會報告，并及時提出修改法律的建議。

第十五條?中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內，繼續(xù)依照國家有關規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

第十六條?本法下列用語的含義是：

（一）低豐度油氣田，包括陸上低豐度油田、陸上低豐度氣田、海上低豐度油田、海上低豐度氣田。陸上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于二十五萬立方米的油田；陸上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于二億五千萬立方米的氣田；海上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于六十萬立方米的油田；海上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于六億立方米的氣田。

（二）高含硫天然氣，是指硫化氫含量在每立方米三十克以上的天然氣。

（三）三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅、復合驅、泡沫驅、氣水交替驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進行采油。

（四）深水油氣田，是指水深超過三百米的油氣田。

（五）稠油，是指地層原油粘度大于或等于每秒五十毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米零點九二克的原油。

（六）高凝油，是指凝固點高于四十攝氏度的原油。

（七）衰竭期礦山，是指設計開采年限超過十五年，且剩余可開采儲量下降到原設計可開采儲量的百分之二十以下或者剩余開采年限不超過五年的礦山。衰竭期礦山以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

第十七條?本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。

相關資料：

繳納資源稅注意這些實操關鍵點

政策依據(jù)

1.《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號，以下簡稱“34號公告”）

2.《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第14號，以下簡稱“14號公告”）

關鍵點1：明確計稅基礎

資源稅按月或按季申報繳納，并將申報期限由1日、3日、5日、10日、15日或者1個月內統(tǒng)一改為15日內，與其他稅種保持一致，降低了納稅人的申報頻次，切實減輕辦稅負擔。在申報繳納資源稅時，首先要搞清楚計稅基礎——這是準確計算申報資源稅的關鍵一步。

34號公告第一條規(guī)定，資源稅應稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。同時明確，計入銷售額中的滿足條件的運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。其中，滿足條件的運雜費用，指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲費用。需要注意的是，在其他銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運雜費用，不屬于銷售額的可扣除項目。

舉例來說，甲公司為煤炭開采企業(yè)，開采的原煤通過汽運從坑口運至港口，再由海運運至客戶指定地點。其中，汽運部分由運輸公司按期與甲公司結算，并向甲公司開具發(fā)票；海運部分由海運方與購貨方結算，并向購貨方開具發(fā)票。假設甲公司2020年10月開采并銷售原油3000噸，取得含稅收入1130萬元；同時向購買方收取倉儲費2.26萬元，延期付款利息1.13萬元，整體運費（包括汽運及海運）4.36萬元，其中汽運部分實際發(fā)生額為2.18萬元，取得銷售方抬頭的足額增值稅專用發(fā)票，同時取得海運方開具的2.18萬元發(fā)票（抬頭為購貨方）后轉交給購貨方。換言之，該筆費用為銷售方對購貨方的代墊運費。甲公司另支付銷售活動中其他不含稅運費0.545萬元，并取得開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。假設甲公司所在地原煤資源稅稅率為3%。

針對該項業(yè)務，甲公司收取的倉儲費、延期付款利息等價外性質費用，應作為收取的全部價款，并入銷售額計算、繳納資源稅。支付的運費中，在當期已取得銷售方抬頭發(fā)票的部分（2.18萬元），可作為銷售額的扣減項從收取的價款中減除；在當期已取得購貨方抬頭發(fā)票并轉交購貨方的部分（2.18萬元），實質為代購貨方收取并轉付給海運公司的代墊運費，不計入資源稅的銷售額；另外支付的銷售活動運費，因實際未包含在向購買方收取的價款中，不涉及扣減情形。

也就是說，2020年10月，甲公司對應的資源稅應稅銷售額為：（1130＋2.26＋1.13）÷（1＋13%）－2.18÷（1+9%）＝1001（萬元），甲公司本月應繳納的資源稅稅額為1001×3%＝30.03（萬元）。

關鍵點2：注意特殊情形

與暫行條例相比，資源稅法對“視同銷售”這一特殊情形進行了更為規(guī)范的調整，并明確類“視同銷售”行為（特殊用途的自用資源），仍需按規(guī)定計算、繳納資源稅。

資源稅法不再涉及“視同銷售”說法，但34號公告明確了資源稅納稅人在部分情形下開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，除自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品外，其他自用情形需要繳納資源稅的實質。這些情形包括但不限于將應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。

舉例來說，乙公司為礦石開采企業(yè)，假設2020年11月開采并銷售原礦100噸，取得不含稅收入500萬元，另將1噸自采原礦打磨為初級工藝品。假設該類原礦適用的資源稅稅率為6%，則該部分用于打磨初級工藝品的原礦，應類似視同銷售處理的金額為500÷100×1＝5（萬元），應繳納資源稅5×6%＝0.3（萬元）。

關鍵點3：辨清抵扣范圍

混合銷售情況下，納稅人應辨清可抵扣范圍。

34號公告第五條規(guī)定，納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。同時，14號公告進一步對外購和自產(chǎn)原礦混合銷售情形下扣減額的計算方法進行了明確。由于銷售選礦產(chǎn)品適用選礦產(chǎn)品計稅，為確保稅負公平，對應外購原礦的購進金額也應換算為選礦購進金額后，再從計稅依據(jù)中扣減。

例如，丙公司為原煤生產(chǎn)企業(yè)，2020年12月外購原煤4000噸，向銷售方支付價款80萬元，并取得增值稅專用發(fā)票；自采原煤2000噸。該公司將2000噸的外購原煤與1000噸的自產(chǎn)原煤混合按原煤產(chǎn)品對外銷售，取得不含稅銷售額60萬元。假設該項業(yè)務中，丙公司12月實際取得不含稅銷售額60萬元，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的限額為80萬元。因此，12月實際抵減資源稅金額為60萬元，將本期應稅原煤的應納稅額抵減至0，剩余20萬元可留待以后納稅期間抵減。

關鍵點4：享受稅收優(yōu)惠

資源稅作為小稅種，納稅人范圍有限，但符合條件可享受稅收優(yōu)惠的情況也不少。筆者建議納稅人，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定準確享受稅收優(yōu)惠。

34號公告第八條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法，分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。建議納稅人在核算時，重點關注產(chǎn)出數(shù)量和銷售數(shù)量，同時還可根據(jù)稅收優(yōu)惠的特點，對應稅產(chǎn)品的實際來源及用途等進行輔助核算，避免多計稅收優(yōu)惠銷售額的情形，引發(fā)不必要的稅務風險。

舉例來說，丁公司為石油開采企業(yè)，假設2020年12月開采并銷售原油1000噸，取得不含稅收入200萬元，其中300噸為低豐度油氣田開采，則根據(jù)產(chǎn)量占比法計算的、可適用低豐度油氣田減征20%優(yōu)惠政策的銷售額為：200×300÷1000＝60（萬元）。

34號公告第九條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。這兩條規(guī)定為資源稅納稅人合理準確適用稅收優(yōu)惠政策，提供了多種選擇，也為實操環(huán)節(jié)帶來了一定的執(zhí)行風險。建議納稅人準確測算，合理分析適用稅收優(yōu)惠政策。

舉例來說，假設上述丁公司開采并銷售原油的來源，包括低豐度油氣田和深水油氣田，根據(jù)資源稅法第六條規(guī)定，從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅。此時，丁公司就須擇一適用。

需要提醒的是，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。