財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知 

財稅字〔1995〕52號 發(fā)布日期：1995-06-15  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》(財稅字[1994]004號)的規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。現(xiàn)將《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(以下簡稱注釋)印發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下：

紅蕾財稅標注：根據(jù)2017.04.28 財稅〔2017〕37號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，本文中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由13%調(diào)整為11%。

根據(jù)2018.04.04 財稅〔2018〕32號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》自2018年5月1日起，本文中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由11%調(diào)整為10%。

一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征稅。

本通知從1995年7月1日起執(zhí)行，原各地國家稅務(wù)局規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍同時廢止。

附件: 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

一、植物類

植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

(一)糧食

糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧(如：大麥、燕麥等)，以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如：面粉，米，玉米面、渣等)。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

（紅蕾標注：根據(jù)2008.12.08 國稅函〔2008〕1007號《國家稅務(wù)總局關(guān)于掛面適用增值稅稅率問題的通知》掛面按照糧食復制品適用13%的增值稅稅率，自發(fā)布之日起執(zhí)行。）

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。

紅蕾標注：根據(jù)2012.03.27 國家稅務(wù)總局公告2012年第11號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告》玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，適用13%的增值稅稅率，自2012年5月1日起施行。

(二)蔬菜

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物。

經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種蔬菜罐頭(罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同)不屬于本貨物的征稅范圍。

紅蕾標注：根據(jù)2010.08.19 國家稅務(wù)總局公告2010年第9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于干姜姜黃增值稅適用稅率問題的公告 》干姜、姜黃屬于本文農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，其增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。

(三)煙葉

煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過簡單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

1、曬煙葉，是指利用太陽能露天曬制的煙葉。

2、涼煙葉，是指在晾房內(nèi)自然干燥的煙葉。

3、初烤煙葉，是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

(四)茶葉

茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶(如紅毛茶、綠毛茶、烏龍茶、白毛茶、黑毛茶等)。

精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。

(五)園藝植物。

園藝植物是可供食用的果實，如水果、果干(如荔枝干、桂園干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不屬于本貨物的征稅范圍。

(六)藥用植物

藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花果實等。

利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。

中成藥不屬于本貨物征稅范圍。

(七)油料植物

油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實、花或者胚芽組織等初級產(chǎn)品，如菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。

提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。

(八)纖維植物

纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙原料或者繩索的植物，如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。

棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干(洗)麻，也屬于本貨物的征稅范圍。

(九)糖料植物

糖料植物是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。

(十)林業(yè)產(chǎn)品

林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

1、原木，是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。

鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。

2、原竹，是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長度的竹段。

3、天然樹脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。

4、其他林業(yè)產(chǎn)品，是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。

鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。

竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。

(十一)其他植物

其他植物是指除上述列舉上述植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。

二、動物類

動物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長的各種動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

(一)水產(chǎn)品

水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧)以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。

干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。

熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。

(二)畜牧產(chǎn)品

畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：

1、獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

2、獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。

各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。

3、蛋類產(chǎn)品，是指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。

經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各類蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。

4、鮮奶，是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。

用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。

紅蕾標注：根據(jù)2011.07.06 國家稅務(wù)總局公告2011年第38號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告 》按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅，自2011年7月6日起施行。

(三)動物皮張

動物皮張是指從各種動物(獸類、禽類和爬行類動物)身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。

將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。

(四)動物毛絨

動物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。

洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。

(五)其他動物組織

其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物。

1、蠶繭，包括鮮繭和干繭，以及蠶踴。

2、天然蜂蜜，是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。

3、動物樹脂，如蟲膠等。

4、其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。

紅蕾標漢族：根據(jù)2013.12.03 國家稅務(wù)總局公告2013年第71號《國家稅務(wù)總局關(guān)于動物骨粒適用增值稅稅率的公告》動物骨粒屬于本文第二條第（五）款規(guī)定的動物類“其他動物組織”，其適用的增值稅稅率為13%，自2014年1月1日起施行。

相關(guān)文件：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于洗凈毛征收增值稅問題的批復 

國稅函〔1996〕609號 發(fā)布日期：1996-10-29  

青海省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對洗凈毛按農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的請示》（青國稅流字[1996]425號）收悉，關(guān)于要求對洗凈毛按農(nóng)產(chǎn)品征稅的問題，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)政策及農(nóng)產(chǎn)品注釋范圍的規(guī)定，洗凈毛屬應(yīng)按17%的稅率征收增值稅的應(yīng)稅貨物，不能比照農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅。

此復。 

國家稅務(wù)總局

關(guān)于淀粉的增值稅適用稅率問題的批復 

國稅函〔1996〕744號 發(fā)布日期：1996-12-31  

廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于淀粉的增值稅適用稅率問題的請示》（桂國稅報字[1996]41號）悉。關(guān)于淀粉的增值稅適用稅率問題，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）的規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。從淀粉的生產(chǎn)工藝流程等方面看，淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17％的稅率征收增值稅。