國家稅務(wù)總局

關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2011年第78號 發(fā)布日期：2011-12-29  

為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。

四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。

五、本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。

附件

未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理抵扣手續(xù)。

二、納稅人申請辦理抵扣時，應(yīng)報送如下資料：

（一）《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。

（二）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。

（三）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。對客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)?！　?/p>

（四）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請后，應(yīng)認(rèn)真審核以下信息：

（一）審核納稅人交易是否真實(shí)發(fā)生，所報資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說明、第三方證明或說明所述事項(xiàng)是否具有邏輯性等。

（二）納稅人申請抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果是否相符；

（三）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應(yīng)申報抵扣當(dāng)月增值稅納稅申報資料、認(rèn)證稽核資料是否滿足以下邏輯關(guān)系：

1.《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的“份數(shù)”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“份數(shù)”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的 “稅額”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“稅額”；

2.對增值稅一般納稅人（不包括實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于認(rèn)證或申請稽核比對當(dāng)月認(rèn)證相符或采集上報的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。

3.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于產(chǎn)生稽核結(jié)果當(dāng)月稽核相符的同類型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，發(fā)送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報抵扣。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對已辦理未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

附表（本網(wǎng)略）：

1.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單

2.已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單

3.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單

相關(guān)文件：

公告2011年第50號-國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告