國家法規(guī)

您的位置:首頁 > 國家法規(guī)
公告2017年第11號-關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2017年04月25日      訪問量:2366

國家稅務(wù)總局

關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 發(fā)布日期:2017-04-20  

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題,現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下:

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記:根據(jù)2018年7月25日國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。上述規(guī)定均自2018年7月25日起施行。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

相關(guān)問答:

問:我公司是一家房開企業(yè),準備發(fā)包施工圖設(shè)計服務(wù)和工程監(jiān)理服務(wù),我公司能否和施工圖設(shè)計企業(yè)的總公司簽訂合同,合同中約定由施工圖設(shè)計企業(yè)的分公司提供具體服務(wù),產(chǎn)生的服務(wù)款項由我公司轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計企業(yè)分公司的賬戶,由施工圖設(shè)計企業(yè)分公司開具增值稅專用發(fā)票供我公司入賬和抵扣,因為我有看到《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號,該公告中提到建筑企業(yè)可以這樣來操作,不知能否適用于施工圖設(shè)計企業(yè)和工程監(jiān)理企業(yè)?

答:貴州稅務(wù)回復(fù):

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號):“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額?!?/span>

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》:“6.(2)鑒證服務(wù),是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證,發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。”,您的業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)—鑒證咨詢服務(wù)中的鑒證服務(wù),國家稅務(wù)總局公告2017年第11號規(guī)定是建筑企業(yè)。

三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記:根據(jù)2018年7月25日國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》本條規(guī)定自2018年7月25日起廢止。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù),按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù),按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(二)清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額,并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票,按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費,一并計入清算機構(gòu)的銷售額,并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(三)收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記:

案例1:銀行卡資金清算服務(wù)

李先生在某商場買了一件10000的商品,刷卡支付。收銀員用A銀行的POS機刷了李先生的卡,打出簽收單,然后拿著簽收單去向A銀行清算。A銀行根據(jù)與商場之間的合同付給商場9800(假設(shè)服務(wù)費為2%)。那么2%即200元就是A銀行收單服務(wù)費的銷售額,A銀行按照此銷售額向商場開具增值稅發(fā)票。

案例2:提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)

李先生在某商場買了一件10000的商品,刷卡支付。收銀員用A銀行的POS機刷了李先生的卡,打出簽收單,然后拿著簽收單去向A銀行清算。A銀行收到簽收單以后,根據(jù)與商場之間的合同付給商場9800(假設(shè)服務(wù)費為2%)后,發(fā)現(xiàn)李先生刷的不是A銀行的卡而是B銀行的卡,于是A銀行把簽收單發(fā)給銀聯(lián)去清算,即產(chǎn)生銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)(A銀行為收單機構(gòu),B銀行為發(fā)卡機構(gòu),銀聯(lián)為清算機構(gòu))。

(1)收單機構(gòu)(A銀行)以其向商場收取的收單服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向商場開具增值稅發(fā)票。即:A銀行按200元給商場開具增值稅發(fā)票。

(2)假定A銀行與B銀行簽訂協(xié)議,銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)中,B銀行收取收單服務(wù)費的80%作為發(fā)卡行服務(wù)費,即A銀行向商場收取200元收單服務(wù)費,B銀行向A銀行收取其中的80%即160元作為發(fā)卡行服務(wù)費,則B銀行的發(fā)卡服務(wù)費銷售額為160元,B銀行向銀聯(lián)開具160元的增值稅發(fā)票。

(3)假設(shè)銀聯(lián)對A銀行、B銀行的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為收單服務(wù)費中的5%,即各收A銀行和B銀行10元網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費。這時銀聯(lián)應(yīng)開具10元的增值稅發(fā)票給B銀行。同時,還應(yīng)將從B銀行取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費160元加上從A銀行收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費10元合計170元開增值稅發(fā)票給A銀行。銀聯(lián)的銷售額為10+160+10=180元。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

紅蕾標注:2018年7月25日國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》第七條規(guī)定納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,自2018年7月25日起施行。

根據(jù)2016年3月31日國家稅務(wù)總局公告2016年第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》第十七條、第二十四條,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票,無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制,詳見:國家稅務(wù)總局公告2016年第18號。 

八、實行實名辦稅的地區(qū),已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責(zé)人)實名信息的納稅人,申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的,主管國稅機關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié),有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的,直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可決定書》,不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。

紅蕾標注:實名辦稅,追責(zé)明確,辦稅就簡化了!

九、自2017年6月1日起,將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機關(guān)申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款,應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi),向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時,應(yīng)將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

紅蕾財稅標注:根據(jù)2019.02.03 國家稅務(wù)總局公告2019年第8號《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》本文第九條自2019年3月1日起廢止。

十、自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認,并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi),向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證,仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。

紅蕾財稅標注:依據(jù)《公告2019年第45號-關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》,本條作廢。

除本公告第九條和第十條以外,其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項,按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。


關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》的解讀

發(fā)布日期:2017年04月25日 來源:國家稅務(wù)總局辦公廳

在營改增試點運行過程中,各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問題有待統(tǒng)一和明確。為此,稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》,明確了十個方面的問題:

一是納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),明確不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)其集團內(nèi)其他單位提供建筑服務(wù)的,在業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下,如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票。

三是明確了納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,不實行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。

四是明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人,下同)安裝,還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝,電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時,對電梯進行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù),應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計稅。

五是統(tǒng)一政策口徑,明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護服務(wù),按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

六是明確了銀行卡跨機構(gòu)資金清算業(yè)務(wù)中各涉稅主體如何計算繳納增值稅以及發(fā)票開具等問題。

以典型的POS機刷卡消費為例(注:相關(guān)費用金額均為假設(shè)),消費者(持卡人)在商場用銀行卡刷卡1000元購買了一臺咖啡機,要實現(xiàn)貨款從消費者的銀行卡賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶賬戶,商戶需要與收單機構(gòu)(在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議,并向其支付服務(wù)費。除收單機構(gòu)外,此過程中還需要清算機構(gòu)(中國銀聯(lián))和發(fā)卡機構(gòu)(消費者所持銀行卡的開卡行)提供相關(guān)服務(wù)并同時收取服務(wù)費。涉及的資金流為:(1)刷卡后,消費者所持銀行卡的發(fā)卡機構(gòu)從其卡賬戶中扣除咖啡機全款1000元;(2)發(fā)卡機構(gòu)就這筆業(yè)務(wù)收取發(fā)卡行服務(wù)費6元,并需向清算機構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費1元,因此,發(fā)卡機構(gòu)扣除自己實際獲得的5元(6-1=5)后,將貨款余額995元(1000-5=995)轉(zhuǎn)入清算機構(gòu);(3)清算機 構(gòu)扣減自己應(yīng)分別向收單機構(gòu)和發(fā)卡機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(各1元)后,將剩余款項993元(995-1-1=993)轉(zhuǎn)入收單機構(gòu);(4)收單機構(gòu)扣減自己實際獲得的收單服務(wù)費3元,將剩余款項轉(zhuǎn)入商戶;(5)最終,商戶獲得咖啡機銷售款,并支付了10元手續(xù)費,最終收到990元。

在上述業(yè)務(wù)中,發(fā)卡機構(gòu)應(yīng)以6元為銷售額,并向清算機構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票,同時,可向清算機構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;清算機構(gòu)應(yīng)以8元為銷售額,并向發(fā)卡機構(gòu)開具1元增值稅發(fā)票,向收單機構(gòu)開具7元增值稅發(fā)票,同時,可向發(fā)卡機構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;收單機構(gòu)應(yīng)向商戶開具10元增值稅發(fā)票,并可向清算機構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣。

七是為回應(yīng)納稅人訴求,明確在符合規(guī)定的前提下,將納稅人補開增值稅發(fā)票的時間延長至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補開發(fā)票的情形主要有:

(一)已申報營業(yè)稅,未開具發(fā)票的;

(二)已申報營業(yè)稅,已開具發(fā)票,發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;

(三)已補繳營業(yè)稅稅款,未開具發(fā)票的。

八是進一步優(yōu)化納稅服務(wù),縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批時限。實行實名辦稅的地區(qū),已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責(zé)人)實名信息的納稅人,申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的,主管國稅機關(guān)由受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個工作日內(nèi)辦結(jié),有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。

九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

十是將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書的認證、確認或申請稽核比對的時限由180日放寬至360日。

上一篇:公告2017年第12號-關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告
下一篇:公告2017年第8號-關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購房時間問題的公告
  • 友情鏈接