財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào) 2022.5.17
為進(jìn)一步加快釋放大規(guī)模增值稅留抵退稅政策紅利,現(xiàn)將有關(guān)政策公告如下:
一、提前退還大型企業(yè)存量留抵稅額,將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下稱2022年第14號(hào)公告)第二條第二項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。2022年6月30日前,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,集中退還大型企業(yè)存量留抵稅額。
二、各級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門要堅(jiān)決貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,充分認(rèn)識(shí)實(shí)施好大規(guī)模留抵退稅政策的重要意義,按照2022年第14號(hào)公告、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào))和本公告有關(guān)要求,持續(xù)加快留抵退稅進(jìn)度,進(jìn)一步抓緊辦理小微企業(yè)、個(gè)體工商戶留抵退稅,加大幫扶力度,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,積極落實(shí)存量留抵退稅在2022年6月30日前集中退還的退稅政策。同時(shí),嚴(yán)密防范退稅風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)厲打擊騙稅行為,確保留抵退稅退得快、退得準(zhǔn)、退得穩(wěn)、退得好。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào) 2022年4月17日
為盡快釋放大規(guī)模增值稅留抵退稅政策紅利,在幫扶市場(chǎng)主體渡難關(guān)上產(chǎn)生更大政策效應(yīng),現(xiàn)將進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度有關(guān)政策公告如下:
一、加快小微企業(yè)留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度,按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下稱2022年第14號(hào)公告)規(guī)定,抓緊辦理小微企業(yè)留抵退稅,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,加快退稅進(jìn)度,積極落實(shí)微型企業(yè)、小型企業(yè)存量留抵稅額分別于2022年4月30日前、6月30日前集中退還的退稅政策。
二、提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額,將2022年第14號(hào)公告第二條第二項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。2022年6月30日前,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,集中退還中型企業(yè)存量留抵稅額。
三、各級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門要進(jìn)一步增強(qiáng)工作責(zé)任感和緊迫感,高度重視留抵退稅工作,建立健全工作機(jī)制,密切配合,上下協(xié)同,加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo),優(yōu)化退稅服務(wù),提高審核效率,加快留抵退稅辦理進(jìn)度,強(qiáng)化資金保障,對(duì)符合條件、低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,要最大程度優(yōu)化留抵退稅辦理流程,簡(jiǎn)化退稅審核程序,高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅,同時(shí),嚴(yán)密防范退稅風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)厲打擊騙稅行為,確保留抵退稅措施不折不扣落到實(shí)處、見(jiàn)到實(shí)效。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) 2022年3月21日
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:2022.5.17依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào))規(guī)定,第二條第二項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。
2022.04.17 財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》,提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額,將本公告第二條第二項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。
2022.03.22 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》,自2022年4月1日起施行。
為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,現(xiàn)將進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度有關(guān)政策公告如下:
一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同),并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。
(一)符合條件的小微企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前,退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。
(二)符合條件的微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
學(xué)習(xí)筆記:小微企業(yè),即小型企業(yè)和微型企業(yè),可以退還增量和存量增值稅留抵稅額。只要符合條件,微型和小型都可以自4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)退還增量留抵稅額;對(duì)于存量留抵稅額的退還,微型的起始時(shí)間是2022年4月納稅申報(bào)期,小型的起始時(shí)間是2022年5月納稅申報(bào)期,當(dāng)期未申請(qǐng)的,以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。
二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同),并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自(2022年7月)2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:2022.5.17依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào))規(guī)定,第二條第二項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。
2022.04.17 財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》,提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額,將本項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”。
學(xué)習(xí)筆記:
1.退稅主體為所有符合條件的小微企業(yè),加上“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”等六大行業(yè)。
2.六大行業(yè)行業(yè)采用的是列舉式,沒(méi)有列舉的不在范圍之內(nèi)。制造業(yè)等行業(yè)沒(méi)有區(qū)分小微企業(yè)和非小微企業(yè),只要屬于以上行業(yè),均可申請(qǐng)按月退還增量和一次性退還存量。
3.本條是制造業(yè)等行業(yè)申請(qǐng)留抵退稅額的規(guī)定,退稅范圍包括增量和存量留抵稅額。申請(qǐng)退還增量留抵稅額,不管是哪種類型(微型、小型、中型、大型),自2022年4月納稅申報(bào)期起;申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額的,微型企業(yè)自2022年4月申報(bào)期起,小型企業(yè)自2022年5月申報(bào)期起,中型企業(yè)自2022年7月申報(bào)期起,大型企業(yè)自2022年10月申報(bào)期起,當(dāng)期未申請(qǐng)的,以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。
4.中型企業(yè)的判定,按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的規(guī)定進(jìn)行判定,無(wú)法進(jìn)行劃型的,直接按年增值稅銷售額在1億元以下(均不含本數(shù))的,為中型企業(yè);大型企業(yè),是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
5.需要說(shuō)明的是,如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
例:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元,提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元,提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
6.需要說(shuō)明的是,上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間,當(dāng)期未申請(qǐng)的,以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng);2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間,從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說(shuō)明的是,納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅;納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/span>
例:某制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年8月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元,在9月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí),該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100),9月30日期末留抵稅額為120萬(wàn)元,該納稅人2022年10月納稅申報(bào)期,申請(qǐng)退存量留抵稅額為100萬(wàn)元;10月31日的期末留抵稅額為150萬(wàn)元,在11月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí),該納稅人的增量留抵稅額為150萬(wàn)元。
三、適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件:
(一)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;
(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
學(xué)習(xí)筆記:與39號(hào)公告第八條規(guī)定的條件相比,刪除了“自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的條件內(nèi)容。
當(dāng)前的納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí)的納稅人,在2021年度納稅信用評(píng)價(jià)中,達(dá)到納稅信用A級(jí)或B級(jí)的,可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅的條件;已完成退稅的納稅信用A級(jí)或B級(jí)納稅人,因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因,納稅信用級(jí)別不再是A級(jí)或B級(jí)的,對(duì)已取得的留抵退稅款不需要退回。
四、本公告所稱增量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
學(xué)習(xí)筆記:增量留抵稅額
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%,區(qū)分以下情形確定:
1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
例:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元,在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí),如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。
2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
五、本公告所稱存量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
學(xué)習(xí)筆記:納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,按當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額孰小原則,確認(rèn)存量留抵稅額。
存量留抵稅額
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%,區(qū)分以下情形確定:
1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。
例:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí),如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,將再無(wú)存量留抵稅額。
2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其存量留抵稅額為零。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。
學(xué)習(xí)筆記:“納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零”,以后就沒(méi)有存量了。
六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中,資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的,按照以下公式計(jì)算:
增值稅銷售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
本公告所稱增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。
對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人,以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人,微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
本公告所稱大型企業(yè),是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
學(xué)習(xí)筆記:中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的判定,首先按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的規(guī)定。資產(chǎn)總額是上一會(huì)計(jì)年度年末值,營(yíng)業(yè)收入是上一會(huì)計(jì)年度不含稅銷售額。不滿一個(gè)年度營(yíng)業(yè)收入需要按照條款中的公式計(jì)算。不含稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。
七、本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。
學(xué)習(xí)筆記:制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的判定,要按照企業(yè)從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重來(lái)判定,比重需要超過(guò)50%。主要考慮,如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
八、適用本公告政策的納稅人,按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額:
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
學(xué)習(xí)筆記:
1.本條是允許退還的留抵稅額的計(jì)算公示及方法,并對(duì)公示中的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例進(jìn)行了規(guī)定。分子與20號(hào)公告的規(guī)定相比,增加了兩項(xiàng)內(nèi)容,一是電子專票,二是收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。
2.上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定,同時(shí)也適用于第39號(hào)公告的留抵退稅政策。
3.進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成的比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)的構(gòu)成比例的規(guī)定,不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策,同時(shí)也適用于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的留抵退稅政策。其中,增值稅電子普通發(fā)票只包括收費(fèi)公路通行費(fèi)這一類,購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸取得增值稅電子普通發(fā)票不在其內(nèi)。
為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)的構(gòu)成比例時(shí),納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。
例:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得進(jìn)項(xiàng)稅額中,增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元,道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí),進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元,在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等不在分子中的進(jìn)項(xiàng),如果不能抵扣,千萬(wàn)不要計(jì)算抵扣后轉(zhuǎn)出,如上例中,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票需要轉(zhuǎn)出,不填計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。
4.為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。
九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,仍符合本公告規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
學(xué)習(xí)筆記:免退稅辦法一般適用于外貿(mào)企業(yè)或者勞務(wù),相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于退還留抵稅額。
十、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
學(xué)習(xí)筆記:留抵退稅與即征即退、先征后返(退)的優(yōu)惠政策只能選一種,不能同事享受。已享受留抵退稅或即征即退、先征后返(退)的優(yōu)惠政策的,可在2022年10月31日前繳回對(duì)應(yīng)的稅款,改選為另一種優(yōu)惠政策。
例:某納稅人在2019年4月1日后,陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅的即征即退政策,于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)增值稅納稅申報(bào)時(shí),可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬(wàn)元”,將已繳回100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,并用于當(dāng)期或以后期間的繼續(xù)抵扣。
十一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅,也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi),完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間,延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。
納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕?。同時(shí)符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人,可任意選擇申請(qǐng)適用上述留抵退稅政策。
學(xué)習(xí)筆記:申請(qǐng)留抵退稅由自己企業(yè)決定,可申請(qǐng)也可不申請(qǐng)。按照目前的政治考量,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)強(qiáng)制復(fù)核條件的納稅人退稅。如果留抵退稅的申請(qǐng)時(shí)間是在納稅申報(bào)期內(nèi)當(dāng)期申請(qǐng),2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間可以延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕?。既符合小微企業(yè)留抵退稅政策又符合制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的,納稅人可選擇申請(qǐng)適用何種留抵退稅政策。
十二、納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形,納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。
以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
學(xué)習(xí)筆記:如果存在騙稅情形,需要追究法律責(zé)任。
十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項(xiàng),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
學(xué)習(xí)筆記:現(xiàn)行規(guī)定現(xiàn)行政策包括如下,本網(wǎng)都可搜索到:
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))
十四、除上述納稅人以外的其他納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的規(guī)定,繼續(xù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))執(zhí)行,其中,第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定,按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。
學(xué)習(xí)筆記:除了本文件規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)適用于本公告外,其余企業(yè)仍然按照39號(hào)公告執(zhí)行,但是“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的規(guī)定需要按本公告第八條執(zhí)行。會(huì)計(jì)太難了,歲數(shù)大了跟不上了。
十五、各級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門務(wù)必高度重視留抵退稅工作,摸清底數(shù)、周密籌劃、加強(qiáng)宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進(jìn),并分別于2022年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務(wù)部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請(qǐng)情況,規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。
學(xué)習(xí)筆記:分別于2022年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前,在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上,集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。為啥加這一句話呢?
十六、本公告自2022年4月1日施行?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))第六條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
特殊說(shuō)明:部分例題來(lái)自小陳稅務(wù)公眾號(hào)。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司
關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀
近期,財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào))、《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào))等政策,增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度進(jìn)一步加大、實(shí)施進(jìn)度進(jìn)一步持續(xù)加快,現(xiàn)就有關(guān)政策適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的有關(guān)問(wèn)題解讀如下:
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí),按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí),按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記“銀行存款”科目。
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