財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2017]58號(hào)             2017.7.11

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

紅蕾標(biāo)注：2017.09.06 國(guó)家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見》，規(guī)定建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策。

2017年11月26日，國(guó)家稅務(wù)總局就建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》，自2018年1月1日起施行。

2019.09.16 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，規(guī)定自2019年10月1日起提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制，相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椤?/span>

學(xué)習(xí)筆記：

1.這個(gè)好理解。不就是個(gè)清包工或甲供材嗎？也可以理解為甲供材的正向列舉四類建筑材料：建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件共四類建筑材料，無“等”字修飾，因此不應(yīng)再擴(kuò)展到其他材料。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購了其他材料的，不影響適用本項(xiàng)規(guī)定。更不應(yīng)聯(lián)想到是“甲供材簡(jiǎn)易計(jì)稅”適用范圍的縮小。但為啥是“適用”捏？甲方乙方為適用什么一般計(jì)稅還是建議計(jì)稅有分歧了？！　

2.符合條文規(guī)定的工程服務(wù)只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

因此，在財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文未下發(fā)前，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，對(duì)于建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，對(duì)于總承包單位而言屬于提供甲供工程，總承包單位為一般納稅人的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或者一般計(jì)稅辦法。但是該文件發(fā)布后，自2017年7 月1日起，總承包單位不能再做選擇，只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而不能適用一般計(jì)稅辦法，也就是說建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，對(duì)于建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，該工程服務(wù)不再是甲供工程。此處未用“‘可以選擇’適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，少了“可以選擇”這四個(gè)字，那就將其理解為“必須適用”

3.主體為總承包方，分包方不適用

《建筑法》第二十九條第一款規(guī)定，建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。

因此，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)（建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的），主體結(jié)構(gòu)應(yīng)由總承包單位自行完成。如總承包將房屋建筑的地基與基礎(chǔ)提供工程服務(wù)分包給分包方，對(duì)于總承包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，那么分包方能否能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？

一般而言，分包方（一般納稅人）能否采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目是否為清包工、甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目，如果不屬于前述三種項(xiàng)目，分包方不能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

4.針對(duì)的是房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)

該條中規(guī)定的工程服務(wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

但該工程服務(wù)僅是對(duì)房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供的工程作業(yè),此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的工程作業(yè)。不要聯(lián)想到什么工程設(shè)計(jì)、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項(xiàng)目,房屋建筑的地基與基礎(chǔ)以及主體結(jié)構(gòu)?？梢岳斫鉃榻ㄔ旆课輹r(shí)的“地基與基礎(chǔ)（包括土方工程、基坑支護(hù)、地基處理、樁基礎(chǔ)、地下防水、混凝土基礎(chǔ)、型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)以及鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)）”和“主體結(jié)構(gòu)（含混凝土結(jié)構(gòu)，砌體結(jié)構(gòu)，鋼結(jié)構(gòu)，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu)，輕鋼結(jié)構(gòu)，索膜結(jié)構(gòu)，鋁合金結(jié)構(gòu)以及木結(jié)構(gòu)）工程。既然明確限于“房屋建筑”，那就不能拓展至橋梁、道路等其他建筑物、構(gòu)筑物,橋梁、隧道、水壩等建造物。

5.建設(shè)單位僅限于自行采購四種材料

“建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的”，僅限于鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件這四種材料。這四種材料建設(shè)單位可部分自行采購這四種材料之中的一種、二種、三種或四種，也可全部自行采購四種材料之中的一種、二種、三種或者四種。對(duì)于部分自行采購的，沒有數(shù)量限制，只要建設(shè)單位有采購，就屬于自行采購部分上述材料。建設(shè)單位僅提供水電的，該工程服務(wù)仍屬于甲供工程，總承包方可以選擇采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；建設(shè)單位自行采購部分鋼材，總承包方應(yīng)采用簡(jiǎn)易用計(jì)稅方法；建設(shè)單位自行采購部分鋼材、部分預(yù)制構(gòu)件，總承包方應(yīng)采用簡(jiǎn)易用計(jì)稅方法。

自行采購是指建設(shè)單位外購，抵債，接受入股取得。建設(shè)單位自產(chǎn)，原則上不屬于自行采購。

比如，鋼材生產(chǎn)廠家，建設(shè)辦公大樓。該辦公大樓的鋼材部分使用廠家生產(chǎn)的鋼材，其他材料均由總包方提供。則總包提供的房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)，屬于甲供工程，可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

6.如何判定所述工程服務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，文件并不明確

需要注意的事，如何判定所述工程服務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，文件并不明確，是2017年7月1日起新簽訂的工程服務(wù)合同，還增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在2017年7月1日以后。比如，建筑工程總承包單位與建設(shè)單位2016年7月1日簽訂總包合同，為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，合同約定合同期限為兩年，按季結(jié)算工程價(jià)款，到2017年7月1日該工程尚未完工。該工程服務(wù)已選擇一般計(jì)稅方法，但2017年7月1日以后，是否仍可適用一般計(jì)稅方法，還是全部適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，或者前半部分適用一般計(jì)稅，后半部分適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？

7.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

因此，財(cái)稅〔2017〕58號(hào)特指的甲供工程，需要滿足以下特定條件：第一，適用主體必須是建筑工程總承包單位，專業(yè)分包和勞務(wù)分包單位并不適用；第二，工程類型必須是房屋建筑工程，公路、市政等非房建工程不適用；第三甲供的部位必須是地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)部分，只有這兩個(gè)部位存在甲供有可能屬于特定甲供；第四，提供的建筑服務(wù)類型必須是工程服務(wù)，安裝、修繕、裝飾等非工程服務(wù)不適用；第五，甲供的主體必須是建設(shè)單位，總承包單位對(duì)分包單位的甲供不屬于特定甲供；第六，甲供的對(duì)象必須是全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件等四種材料中的一種或多種，四種材料之外的材料、設(shè)備、動(dòng)力屬于普通甲供，不屬于特指甲供。

綜上所述，兩者雖然都屬于甲供。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定的甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅；而財(cái)稅〔2017〕58號(hào)是特定的甲供工程，需要滿足特定條件，而且只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能選擇一般計(jì)稅。

二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

學(xué)習(xí)筆記：第四十五條第（二）項(xiàng)原文：“（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”刪除了“建筑服務(wù)”。提供建筑服務(wù)按預(yù)收款為納稅義務(wù)發(fā)生是按的建造合同準(zhǔn)則來的，《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定了結(jié)果不確定的建筑服務(wù)，不執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，所以修改了：將預(yù)收款“應(yīng)納稅”修改為“預(yù)繳稅”，即建筑業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)一樣預(yù)繳增值稅款應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)抵減。按照慣例預(yù)交稅款是可以抵減應(yīng)納稅款的。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款時(shí)，不向購買方開具發(fā)票，可向購買方開具收款收據(jù)，如向購買方開具發(fā)票的，則發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)計(jì)繳增值稅。納稅人收到預(yù)收款能否向購買方開具不征稅發(fā)票，需要后續(xù)文件進(jìn)一步明確。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

學(xué)習(xí)筆記：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，應(yīng)預(yù)繳增值稅。該預(yù)繳的增值稅根據(jù)項(xiàng)目地所在區(qū)域，繳納到應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地或者機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

如為小規(guī)模納稅人，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-分包款）÷（1+3%）×3%；如為一般納稅人，該建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-分包款）÷（1+3%）×3%，否則適用一般計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-分包款）÷（1+11%）×2%

需要注意：分包款扣除憑證文件中尚未明確，需待后續(xù)文件做進(jìn)一步明確。

詳細(xì)看一下下面的預(yù)征率：

1.14號(hào)公告：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)例外）

小規(guī)模和一般納稅人轉(zhuǎn)讓新老項(xiàng)目，預(yù)征率都是5%

2.16號(hào)公告：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（不適用道路通行服務(wù)）

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為5%。

3.17號(hào)公告：建安業(yè)：

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

紅蕾標(biāo)注：2017.12.25 財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》補(bǔ)充規(guī)定自2016年5月1日至2017年6月30日，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。該通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。詳見：財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

學(xué)習(xí)筆記：早有規(guī)定，在明確嗎？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（三十五）：

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

......

（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”

《關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕82號(hào)）規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》 （財(cái)稅字〔1994〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱002號(hào)文件）第三條“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，你省一些農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)將土地承包（出租）給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金（租金），可比照2號(hào)文件的規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅。

該條款是對(duì)土地承包（出租）給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅規(guī)定優(yōu)惠的延續(xù)。另外，承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅，其流轉(zhuǎn)方式不再限于出租方式，還包括轉(zhuǎn)包、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式。

五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

紅蕾標(biāo)注：2017.08.14 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》規(guī)定自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。詳見：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)。

學(xué)習(xí)筆記：

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，屬于金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。

票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)在貼現(xiàn)日是一次性取得貼息的。如果按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第四十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)取得貼息時(shí)就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)就取得的貼現(xiàn)利息全額繳納增值稅。

該條款規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此處“其實(shí)際持有票據(jù)期間”是金融機(jī)構(gòu)持有票據(jù)的時(shí)間，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息收入。金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再免繳增值稅。

作為過渡政策，對(duì)于貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

學(xué)習(xí)筆記：

1.說明文件的執(zhí)行時(shí)間。第五條從2018年8月1日起執(zhí)行，一至四條從2017年7月1日起執(zhí)行。

2.看看作廢的原文是啥：

（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條：“第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！?/span>

為啥要作廢？

該條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。該條規(guī)定意在借鑒國(guó)際上通行的增值稅集團(tuán)納稅制度，完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制。目前，集團(tuán)納稅制度尚未在《增值稅條例》中體現(xiàn)，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》制定該條規(guī)定，對(duì)于完善現(xiàn)行增值稅制度具有重要意義，同時(shí)也為試點(diǎn)過程中探索實(shí)施集團(tuán)納稅制度提供了政策依據(jù)。

該條廢止，說明我國(guó)將不再建立增值稅集團(tuán)納稅制度。

另外，該條廢止，并不是說總分機(jī)構(gòu)不能匯總納稅了。對(duì)于總分機(jī)構(gòu)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)：

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

......

（二十三）金融同業(yè)往來利息收入。

......

4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

金融機(jī)構(gòu)是指：......”

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，不再免征增值稅，應(yīng)以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。因此將上述條款自2018年1月1日起廢止。

相關(guān)知識(shí)：

《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（gb50300-2013）附錄b《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍：