國家稅務(wù)總局
關(guān)于印發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知
國稅發(fā)〔2010〕18號 發(fā)布日期:2010-02-20
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理,稅務(wù)總局制定了《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時(shí)反饋稅務(wù)總局(國際稅務(wù)司)。
二○一○年二月二十日
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法
第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,以及相關(guān)稅收法律法規(guī),制定本辦法。
第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定,在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱代表機(jī)構(gòu))。
第三條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。
第四條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準(zhǔn))之日起30日內(nèi),持以下資料,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記:
(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件;
(二)組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件;
(三)注冊地址及經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件;如為自有房產(chǎn),應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件;如為租賃的場所,應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件,出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件;
(四)首席代表(負(fù)責(zé)人)護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件;
(五)外國企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等);
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第五條代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記;代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
第六條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算,并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅,并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。
第七條對賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額:
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入:適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式:
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
紅蕾標(biāo)注:根據(jù) 2016.05.05 國家稅務(wù)總局公告2016年第28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》本辦法第七條第一項(xiàng)第1目規(guī)定的計(jì)算公式自2016年5月1日修改為:應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率 。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括:在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi),以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款,以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;
(4)其他費(fèi)用包括:為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用,等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式:
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
第八條代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu),如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
第九條代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
第十條代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇,應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號)的有關(guān)規(guī)定辦理,并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時(shí)限辦理納稅申報(bào)事宜。
第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的,以本辦法為準(zhǔn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕28號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機(jī)構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕945號)廢止,各地不再受理審批代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請,并按照本辦法規(guī)定對已核準(zhǔn)免稅的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理。
第十二條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程,并報(bào)國家稅務(wù)總局(國際稅務(wù)司)備案。
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