國家稅務總局

關于印發(fā)《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程》的通知

稅總發(fā)[2017]46號     2017年4月26日

一、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的異常憑證

稅務機關依照規(guī)定的程序和方法、履行規(guī)定的手續(xù)后，依法判定為走逃（失聯(lián)）的企業(yè)，發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍。

1．商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2．直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

政策依據(jù)：《關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）

二、稅收風險分析評估中發(fā)現(xiàn)的異常憑證

發(fā)生下列第二種情形，導致稅務機關無法實施約談的，在納稅人主動聯(lián)系主管稅務機關之前，主管稅務機關可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常憑證范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

1．增值稅一般納稅人存在購進、銷售貨物（服務）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務機關審核比對等。

2．電話、地址等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到。

政策依據(jù)：《關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號）

三、發(fā)票開具和納稅申報數(shù)據(jù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的異常憑證

稅務機關在對納稅人開票數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控分析預警中發(fā)現(xiàn)下列第一種情形的，或者對增值稅納稅申報數(shù)據(jù)的監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)下列第二種情形的，作為異常情形，應及時約談納稅人。因下列第三種情形，導致無法約談的，主管稅務機關可通過升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時暫停其網(wǎng)上申報業(yè)務，將其近60天內（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，并應在2個工作日內，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查。

1．納稅人存在購銷不匹配、有銷項無進項、大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢、發(fā)票開具金額突增等異常情形。

2．納稅人當期申報存在未開具發(fā)票（或開具其他發(fā)票）欄次填報負數(shù)；無免稅備案但有免稅銷售額；應納稅額減征額填報金額較大；進項稅額轉出填報負數(shù)；當期農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項占總進項比例較大且與實際經(jīng)營情況不符；代扣代繳稅收繳款憑證、運輸費用結算單據(jù)等欄填報數(shù)額異常等情形。

3．地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或者經(jīng)稅務機關兩次約談不到的。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應用防范稅收風險的指導意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號）

四、非正常戶的失控發(fā)票

已辦理稅務登記的納稅人發(fā)生未按照規(guī)定的期限申報納稅情形的，在稅務機關責令其限期改正后，逾期仍然不改正的，稅務機關應當派員實施實地檢查程序。對于履行核查手續(xù)后，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，認定其為非正常戶。對于非正常戶所持有的增值稅發(fā)票，稅務機關按照失控發(fā)票采集標準，將相關增值稅專用發(fā)票列入防偽稅控系統(tǒng)，實施失控發(fā)票管理。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于修改<<稅務登記管理辦法>的決定》（國家稅務總局令第36號）、《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）

五、稽核比對結果的異常抵扣憑證

在增值稅稽核比對中，通過全國增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)產(chǎn)生稽核比對結果為“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的增值稅專用發(fā)票，列入異常抵扣憑證管理。對于這些異常憑證的判斷和處理需要結合不同的情況。

1．“不符”發(fā)票

（1）抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務機關審核檢查；

（2）抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符、與存根聯(lián)電子信息相符的，按相關規(guī)定進行處理；

（3）抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)、存根聯(lián)電子信息均不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務機關審核檢查。

2．“缺聯(lián)”發(fā)票

（1）抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務機關審核檢查；

（2）抵扣聯(lián)的票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務機關審核檢查。

3．“屬于作廢”發(fā)票

（1）納稅人未申報抵扣的，按規(guī)定進行處理；

（2）納稅人已申報抵扣，傳遞給銷售方主管稅務機關審核檢查。

政策依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕33號）