國家稅務(wù)總局

關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第30號     2017年8月14日

現(xiàn)將跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題公告如下：

一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

相關(guān)解讀：

關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案的問題。明確了納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為在按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，對相同業(yè)務(wù)無需再辦理備案手續(xù)，只需將有關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳榧纯伞?/span>

全面推開營改增試點后，稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》，明確了具體的備案資料、辦理流程等要求，明晰了稅企的責(zé)任義務(wù)。為進一步促進納稅人享受改革紅利，此次《公告》明確，按照規(guī)定辦理首次免稅備案手續(xù)后，相同的跨境應(yīng)稅行為不再辦理備案手續(xù)。

注意僅僅是相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理免稅備案手續(xù)。不是說，企業(yè)不管出現(xiàn)何種跨境免稅應(yīng)稅行為，都只要辦理一次免稅備案手續(xù)，企業(yè)出現(xiàn)兩種或兩種以上的不同的跨境免稅應(yīng)稅行為，還是要分別辦理免稅備案手續(xù)。

【例】某城建集團按照一帶一路的部署，2017年10月份提供工程項目在巴基斯坦的建筑服務(wù)，按規(guī)定辦理了免稅備案手續(xù)，2017年11月份還提供在泰國的建筑服務(wù)，屬于相同跨境應(yīng)稅行為，就不需要再辦理備案手續(xù)，但是應(yīng)該按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號文件要求保存相關(guān)免稅證明材料備查（也就是備案材料）；同時2017年11月份，提供在巴基斯坦的工程監(jiān)理服務(wù)，屬于與“2017年10月份提供工程項目在巴基斯坦的建筑服務(wù)”不同跨境應(yīng)稅行為，需要辦理免稅的備案手續(xù)?！　?/span>

《公告》同時明確，如果納稅人在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中不能提供完整免稅證明材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補繳并依法處理。

注意僅僅是不需要辦理免稅備案手續(xù)，但“納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查”，注意免稅備案的材料，企業(yè)還是要準備和留存?zhèn)洳?，只是不需要到稅?wù)機關(guān)備案。

二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

相關(guān)解讀：

關(guān)于交通運輸業(yè)進項稅抵扣的問題。明確了納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，并委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的，用于委托實際承運人完成的運輸服務(wù)的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，如相應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

據(jù)了解，由于大多數(shù)物流企業(yè)無法獨立完成所有運輸服務(wù)，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給包括個體運輸戶在內(nèi)的運輸企業(yè)實際承運。這一情況，在業(yè)內(nèi)被稱為無運輸工具承運業(yè)務(wù)。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，無運輸工具的承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅?！　?/span>

部分物流企業(yè)反映，將貨運業(yè)務(wù)委托給個體運輸戶承運時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油，以及支付的通行費，這部分費用取得的進項稅發(fā)票是否允許抵扣存在爭議。　　

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負責(zé)人表示：“物流公司雖未實際承運，但與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，并收取運費承擔(dān)承運人責(zé)任，屬于提供交通運輸服務(wù)，因此在提供運輸服務(wù)時所支付的進項稅允許納稅人依法抵扣?！?/span>

【例】某空調(diào)廠家與A運輸企業(yè)簽訂運輸服務(wù)合同，A運輸企業(yè)又委托B運輸企業(yè)進行該項運輸活動，這業(yè)務(wù)中：A運輸企業(yè)是名義上的承運人，B運輸企業(yè)是實際承運人。

1. A運輸企業(yè)負擔(dān)B運輸企業(yè)進行該項運輸活動中的油費和道路、橋、閘通行費，取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證就可以抵扣進項稅額，特別是油費需要取得專票，發(fā)票抬頭等信息必須是A運輸企業(yè)的。

2. B運輸企業(yè)負擔(dān)進行該項運輸活動中的油費和道路、橋、閘通行費，取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證就也可以抵扣進項稅額，這時候油費需要取得專票，發(fā)票抬頭等信息必須是B運輸企業(yè)的。

三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。

相關(guān)解讀：

關(guān)于個人代開增值稅發(fā)票的問題。為方便對外出租不動產(chǎn)的其他個人（自然人）及時向承租方開具發(fā)票，提高承租方取得增值稅發(fā)票的比例，同時減輕租賃雙方負擔(dān)，公告明確個人可委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位代其向主管地稅機關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。

“我的房子出租給其他人，需要給對方發(fā)票，可以由中介申請代開嗎？”全面推開營改增試點以來，個人不動產(chǎn)租賃代開發(fā)票問題成為咨詢熱點。

不少個體業(yè)主為了省心省事，將房屋委托給中介出租。但為了驗證交易真實性和開票金額的準確性，稅務(wù)機關(guān)要求業(yè)主本人攜帶合同、身份證等履行核查手續(xù)后方可開具發(fā)票。對此，部分業(yè)主不愿配合承租方繳稅開票。

《公告》明確，這樣的情況下，個人可委托中介、住房租賃企業(yè)等單位，代其向主管地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

請注意以下幾點

1.政策僅僅是“其他個人”，即自然人，不包括個體工商戶；

2.可以代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普票發(fā)票；

3.代開增值稅發(fā)票稅務(wù)機關(guān)是：出租的不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)；

4.注意月租金是否超過3萬元（不是代開發(fā)票總額）的免增值稅政策和代開增值稅發(fā)票種類關(guān)系。免增值稅的項目不能代開增值稅專用發(fā)票。

四、自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

解讀：

四是關(guān)于貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)票開具的問題。自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，均以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入計算繳納增值稅。在上述政策變化后，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時，貼現(xiàn)機構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

在資金融通中，有資金需求者將手中的商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行換取現(xiàn)金，也有銀行為資金周轉(zhuǎn)將未到期票據(jù)轉(zhuǎn)給其他銀行換取現(xiàn)金。這種貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在營改增之前首貼機構(gòu)需就貼現(xiàn)票據(jù)利息全額繳稅，轉(zhuǎn)貼機構(gòu)取得的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免稅?！　?/span>

營改增后，為了平衡首貼和轉(zhuǎn)貼稅負，規(guī)定自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入繳納增值稅。

針對這一政策變化，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，《公告》明確，自2018年1月1日起，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

注意：貼現(xiàn)利息是開具增值稅普通發(fā)票。因為按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)屬于貸款服務(wù)，一般納稅人購進貸款服務(wù)進項稅額不得抵扣。

五、本公告除第四條外，自2017年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。