國家稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第6號   2018-1-29

為了貫徹實施《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號，以下簡稱《辦法》），現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、《辦法》第二條所稱“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

舉個栗子：甲超市2017年1月開業(yè)，2017年1月申報應(yīng)稅銷售額為15萬元；2017年2月-6月未取得銷售收入；2017年7月-12月申報應(yīng)稅銷售額為60萬元；2018年1月申報應(yīng)稅銷售額為12萬元。

1.年應(yīng)稅銷售額中的“年”不是公歷1月1日到12月31日，而是連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期，不論跨年與否，只要在連續(xù)不超過12個月內(nèi)或四個季度的經(jīng)營期累計收入超過登記標(biāo)準(zhǔn)，就需要按規(guī)定進行一般納稅人登記。案例中2017年1-12月應(yīng)稅銷售額為75萬元，未超過登記標(biāo)準(zhǔn)。但是2017年2月-2018年1月應(yīng)稅銷售額為87萬元，超過了登記標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)于2018年1月申報期結(jié)束后辦理一般納稅人登記手續(xù)。

2．2017年2月-6月雖然沒有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，但仍然屬于經(jīng)營期。

二、《辦法》第二條所稱“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

舉個栗子：乙超市為小規(guī)模納稅人，2016年3月-2017年2月應(yīng)征增值稅銷售額為70萬元，免稅銷售額為30萬元，是否需要進行一般納稅人登記？

年應(yīng)稅銷售額=70+30=100萬元，超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定進行一般納稅人登記。

舉個栗子：丙超市2017年1月開業(yè)，2017年1月-12月申報應(yīng)稅銷售額為82萬元（其中：2017年7月偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入40萬元），是否需要進行一般納稅人登記？

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條：納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。根據(jù)上述規(guī)定，丙超市2017年7月偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入40萬元不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額，則年應(yīng)稅銷售額為42萬元，未超過登記標(biāo)準(zhǔn)，不需要辦理一般納稅人登記手續(xù)。

舉個栗子：丁超市2018年1月開業(yè)，2018年1月申報應(yīng)稅銷售額為15萬元；2018年2月-2018年12月申報應(yīng)稅銷售額為50萬元；2019年1月申報應(yīng)稅銷售額10萬元，同時2019年1月納稅評估調(diào)整2018年12月應(yīng)稅銷售額35萬元。

納稅評估調(diào)整額為2018年12月應(yīng)稅銷售額35萬元，如果丁超市2018年12月按規(guī)定申報，則2018年1月-2018年12月應(yīng)稅銷售額應(yīng)為15+50+35=100萬元，超過了登記標(biāo)準(zhǔn)。但是由于丁超市沒有按規(guī)定申報，則未按規(guī)定申報的納稅評估調(diào)整額35萬元計入了查補稅款申報當(dāng)月（2019年1月）銷售額中，則2018年2月-2019年1月應(yīng)稅銷售額合計為50+10+35=95萬元，超過了登記標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)于2019年1月所屬申報期結(jié)束后需要辦理一般納稅人登記手續(xù)。

提醒：查補稅款滯納金的加收是從稅款所屬期申報期結(jié)束開始計算，也就是從2018年12月稅款申報期結(jié)束開始計算。

三、《辦法》第四條第二項所稱的“其他個人”是指自然人。

紅蕾標(biāo)注：增值稅納稅人身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。也就是說，自然人即使年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不辦理一般納稅人登記，只能為小規(guī)模納稅人。

四、《辦法》第六條第一項所稱的“固定生產(chǎn)經(jīng)營場所”信息是指填寫在《增值稅一般納稅人登記表》“生產(chǎn)經(jīng)營地址”欄次中的內(nèi)容。

五、《辦法》第六條第一項所稱的“稅務(wù)登記證件”，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門或者其他主管部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的相關(guān)證件。

六、《辦法》第八條規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中，需告知納稅人的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

舉個栗子：某增值稅小規(guī)模納稅人于2018年2月達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)于2月申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)會在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，則該納稅人應(yīng)于收到《稅務(wù)事項通知書》后5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)。

提醒：規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上（含3日）法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

舉個栗子：戊超市為增值稅小規(guī)模納稅人，由于年應(yīng)稅銷售額達(dá)到一般登記標(biāo)準(zhǔn)后未及時辦理登記手續(xù)，于2018年1月20日收到了稅務(wù)機關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》，但該公司逾期仍未辦理相關(guān)手續(xù)。該超市2018年2月銷售貨物30萬元，購進貨物20萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額為多少？

戊超市應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額=30×17%=5.1萬元，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至其辦理相關(guān)手續(xù)為止。

七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。

紅蕾標(biāo)注：公告2018年第18號-關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告作廢此條。

八、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。

九、《辦法》中所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上（含3日）法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

十、本公告自2018年2月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》(國稅函〔2010〕139號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第74號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第二條同時廢止。

紅蕾標(biāo)注：根據(jù)上述規(guī)定，如果納稅人選擇“當(dāng)月1日”，則從當(dāng)月起按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。如果選擇次月1日，則從次月起按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

特此公告。