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公告2017年第34號-關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告
文章編輯:易凱慶      發(fā)布日期:2017年09月28日      訪問量:1117

國家稅務(wù)總局

關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第34號      2017年9月22日

為貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案的通知》(國辦發(fā)〔2017〕69號),根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題公告如下:

一、全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司,屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的,可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:

改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

二、全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

三、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制,尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的,可依照本公告執(zhí)行。

特此公告。



關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀

發(fā)布日期:2017年09月28日     來源:國家稅務(wù)總局辦公廳

為解決全民所有制企業(yè)公司制改制過程中,資產(chǎn)評估增值如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理問題,經(jīng)商財政部,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和適用,現(xiàn)對《公告》解讀如下:

一、《公告》意義

《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》提出,到2020年,在國有企業(yè)改革重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得決定性成果。中央經(jīng)濟(jì)工作會議和《政府工作報告》要求,到2017年底基本完成國有企業(yè)公司制改制工作。為加快推動中央企業(yè)完成公司制改制,國務(wù)院辦公廳2017年7月18日印發(fā)了《中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案》(國辦發(fā)〔2017〕69號),要求2017年底前,中央企業(yè)全部改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,加快形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)和靈活高效 的市場化經(jīng)營機(jī)制。為了貫徹落實(shí)上述文件精神,進(jìn)一步發(fā)揮稅收對國企改革的推動作用,有必要對全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅問題進(jìn)行明確。《公告》明確此類改制中評估增值的資產(chǎn)遞延納稅待遇,可以有效解決企業(yè)改制納稅難題,有利于國企改革順利推進(jìn)。

二、《公告》主要內(nèi)容

對全民所有制企業(yè)公司制改制的,《公告》明確了以下企業(yè)所得稅處理事項(xiàng):

(一)明確了改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額。由于改制前后,資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化,也沒有發(fā)生實(shí)際交易,資產(chǎn)評估增值不計入當(dāng)期所得,可以有效減輕改制企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時規(guī)定,改制后評估增值的資產(chǎn),其計稅基礎(chǔ)應(yīng)與原有計稅基礎(chǔ)保持一致。資產(chǎn)增值部分享受了遞延納稅待遇,其資產(chǎn)增值部分對應(yīng)的折舊或者攤銷也不得在稅前扣除。

(二)明確了《公告》適用的改制情形。本公告僅指由一個全民所有制企業(yè)整體改制為一個公司的形式。全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司,改制前后股東沒有變化,財產(chǎn)權(quán)屬沒有變化,都是100%國家所有,滿足法律形式的簡單改變,適用本《公告》。改制為國有控股公司等其他情形的,則不適用本《公告》。

(三)明確了后續(xù)管理事項(xiàng)。依據(jù)本《公告》進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,會產(chǎn)生一定的稅會差異,為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施后續(xù)管理,按照“放管服”要求,《公告》規(guī)定改制后的公司應(yīng)將評估增值相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,以減少企業(yè)涉稅資料報送,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(四)明確了《公告》時間效力?!豆妗愤m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制,尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的,可依照本公告處理。

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