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公告2022年第6號(hào)-關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2022年03月24日      訪問量:7237

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)     2022-03-24  

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署,進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號(hào))的規(guī)定,現(xiàn)就將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下:

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2023.01.09 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》,本文第一、二、三條自2023年1月1日起廢止。

四、此前已按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號(hào))第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號(hào))第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號(hào))相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對(duì)無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。


學(xué)習(xí)筆記:配合下面的解讀和問答,文件很好理解,只是如何理解免征和不征?免征:在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)不需要做價(jià)稅分離,即價(jià)稅合計(jì)就是收入數(shù),如果叫暫不征,就需要做價(jià)稅分離來核算。

截至2022年3月31日的余額處理該如何理解?2018年至2020年,連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前,轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,本公告第四條明確規(guī)定,因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對(duì)無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。僅限定在2022年度計(jì)入資產(chǎn)?應(yīng)該是;自2022年度可計(jì)入資產(chǎn),可分別計(jì)入?這個(gè)表述就是可以選擇的;對(duì)無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。2022年度未計(jì)入資產(chǎn)的,2023年度計(jì)入資產(chǎn)的,就不允許稅前扣除了嗎?就敗較真了,讓你處理你就處理吧。

舉個(gè)栗子:大成公司2019年6月前為增值稅一般納稅人。2019年6月購(gòu)進(jìn)單價(jià)為100萬元機(jī)器設(shè)備一臺(tái),取得進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元,當(dāng)月未發(fā)生銷售行為,形成留抵稅額13萬元。2019年6月該公司辦理了轉(zhuǎn)小登記,7月開始按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅。轉(zhuǎn)登記時(shí),因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)形成的留抵稅額13萬元計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,截至2022年3月31日,科目余額為13萬元。按照本文件規(guī)定,2022年3月31日的“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目余額在2022年度計(jì)入固定資產(chǎn)。假定原固定資產(chǎn)入賬價(jià)值100萬元,按10年計(jì)提折舊,不考慮殘值,截至2022年3月,已計(jì)提折舊24.17萬元。賬面價(jià)值=100-24.17=75.83萬元。將留“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額13萬元計(jì)入固定資產(chǎn)后,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=75.83+13=88.83萬元,不追溯調(diào)整固定資產(chǎn)原值。那么以后期間按每月88.83/91個(gè)月=0.98萬元計(jì)提折舊稅前扣除。

再舉個(gè)栗子:方略公司2019年6月前為增值稅一般納稅人。由于符合轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人條件,于2019年7月辦理了轉(zhuǎn)登記,并開始按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅。轉(zhuǎn)登記時(shí)有留抵稅額13萬元,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,截至2022年3月31日的余額為13萬元。對(duì)無法劃分的這部分留抵稅額,則在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

按照該文件“在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除”的理解,當(dāng)年轉(zhuǎn)小時(shí)留下的小尾巴“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就算“割根了”

不過,那話又說回來,2022年計(jì)入資產(chǎn)后,如對(duì)納稅人前期一般納稅人期間查補(bǔ)稅款,那就沒有可抵扣的了?能否再?gòu)囊延?jì)入資產(chǎn)、已作稅前扣除中追溯調(diào)整出來抵扣捏?可能性小了!制定這個(gè)文件的時(shí)候征求一下我的意見,是不是就可以在這個(gè)文件里明確了捏?

通過這個(gè)文件,看這意思,一般納稅人再轉(zhuǎn)小的機(jī)會(huì)渺小了!

突然覺得,要是當(dāng)年不轉(zhuǎn)小,2019年3月31日的存量留抵稅額是不是有退還的機(jī)會(huì)?一定有!或許聰明反被聰明誤,是不是?

假如:2019年10月轉(zhuǎn)小的,在2021年或2022年2月又登記為一般納稅人的,“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中實(shí)質(zhì)是留抵稅額的,其2019年3月31日的留抵稅額,是否屬于存量留抵稅額而享受退稅?是沒有任何文件規(guī)定不屬于存量留抵稅額。

本人竊竊認(rèn)為,那么既然本文件提出來“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的這樣處理意見,就是讓納稅人斷了作為未來一般納稅人“存量留抵稅額”的念想,當(dāng)然也就斷了一般納稅人繼續(xù)抵扣的想法。

另外,“已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票?!闭Φ??金稅盤、稅控盤要壽終正寢???有免費(fèi)的“ukey”可以替代金稅盤、稅控盤,誰還花錢弄這個(gè)?公司開礦?。?/span>洗洗睡吧。


附:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀

2022年3月5日,李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號(hào)),為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就相關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。

一、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策?

答:小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策,應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷,納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的,方可適用免稅政策,若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的,則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后,應(yīng)如何開具發(fā)票?

答:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此,本公告第一條明確,增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的,可以開具免稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票?若可以開具,應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票?

答:按照本公告第一條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:本公告第二條明確,小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即:如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,在開具紅字發(fā)票后,重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策,在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次?

答:本公告第三條明確,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次,如果沒有其他免稅項(xiàng)目,則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》;合計(jì)月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

上述月銷售額是否超過15萬元,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號(hào))第一條和第二條確定。

六、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人,其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)如何處理?

答:2018年至2020年,連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前,轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,本公告第四條明確規(guī)定,因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對(duì)無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。


熱點(diǎn)問答:

問題01:這幾年來,小規(guī)模納稅人開票不是1%的稅率嗎?怎么又變成3%的稅率了呢?

答:“增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”。這個(gè)優(yōu)惠政策截止到2022年3月31日已經(jīng)結(jié)束了。也就是說,增值稅小規(guī)模納稅人征收率又恢復(fù)到3%了。

具體政策:

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))

關(guān)聯(lián)政策:

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))

問題02:從2022年4月1日開始,小規(guī)模納稅人開票按1%的征收率還是3%的征收率?

答:從2022年4月1日開始,小規(guī)模納稅人開票稅率,全部恢復(fù)到3%的征收率了,當(dāng)然,如果出現(xiàn)特殊情況,那就另當(dāng)別論了。

例如:如果2022年3月31日之前,按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,出現(xiàn)開票有誤、退回發(fā)票等情形,需要重新開具發(fā)票的,則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票,在開具紅字發(fā)票后,重新開具1%征收率正確的藍(lán)字發(fā)票。

問題03:“自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅”;這句話是什么意思?

答:意思就是說,如果你公司是小規(guī)模納稅人,在2022年4月1日至2022年12月31日期間(注意:在這個(gè)期間取得的收入,屬于這個(gè)期間應(yīng)該繳納增值稅的,專業(yè)一點(diǎn)說就是“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的”),對(duì)外發(fā)生的業(yè)務(wù),原本應(yīng)該按3%繳納增值稅的,國(guó)家就給你免了增值稅(注意:如果適用5%稅率的,可不能享受免稅哦)。

問題04:在2022年4月1日至2022年12月31日期間,取得的收入,公司對(duì)外開具了增值稅專用發(fā)票,能不能免稅?

答:你呀,國(guó)家都沒收你的稅,你還給客戶開具增值稅專用發(fā)票,讓客戶抵扣,那國(guó)家不就虧大了嗎?

所以呀,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。

也就是說,(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))文,第一條的意思是增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的,可以開具免稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

關(guān)聯(lián)政策:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))

問題05:在2022年4月1日至2022年12月31日期間,取得的收入,如果開了10張發(fā)票,其中有2張開的是增值稅專用發(fā)票,怎么繳稅?

答:增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

也說是說,你所開具的2張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,你得按3%繳納增值稅,另外8張普通發(fā)票就給你免稅了。

關(guān)聯(lián)政策:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))

問題06:在2022年3月31日之前發(fā)生的業(yè)務(wù),在2022年4月1日至2022年12月31日期間開發(fā)票,可以免稅嗎?

答:你呀,一看就是平時(shí)不愛學(xué)習(xí)稅法,好吧,就讓馬昌堯老師來告訴你吧,如果你公司的業(yè)務(wù)發(fā)生在2022年3月31日之前(注意:專業(yè)一點(diǎn)就是說,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日之前)。

那么,你公司就應(yīng)該在2022年3月31日之前進(jìn)行納稅申報(bào),確認(rèn)收入,繳納增值稅。當(dāng)然,如果你公司是小規(guī)模納稅人,合計(jì)月銷售額未超過15萬元,以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,也可以享受免征增值稅。

如果,你公司在2022年3月31日之前發(fā)生的業(yè)務(wù),并進(jìn)行了納稅申報(bào),確認(rèn)了收入,在2022年4月1日至2022年12月31日期間開發(fā)票,屬于補(bǔ)開發(fā)票,無需確認(rèn)收入(負(fù)數(shù)沖未開票收入),也就沒有稅了。

問題07:小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。

即:如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,在開具紅字發(fā)票后,重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

關(guān)聯(lián)政策:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))

問題08:原來合計(jì)月銷售額未超過15萬元,以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,免征增值稅,政策還有效嗎?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))第一條規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅”。

這個(gè)公告自2021年4月1日起施行,目前沒有文件說廢止,也就是說,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅”仍然存在。

只是,在2022年4月1日至2022年12月31日期間超過這個(gè)范圍,屬于小規(guī)模納稅人,也能享受免征增值稅了。過了2022年12月31日,國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)公告規(guī)定的免稅政策,仍然有效。

問題09:“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅”。這句話是什么意思?

答:如果你公司是小規(guī)模納稅人,需要在業(yè)務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的,在2022年4月1日至2022年12月31日期間暫停預(yù)繳增值稅。

特別提示:你公司是“小規(guī)模納稅人”才能夠享受,如果是一般納稅人,就不能夠享受。如:建筑公司跨區(qū)預(yù)繳增值稅,簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目中的3%預(yù)繳增值稅,不能享受這個(gè)暫停預(yù)繳增值稅的政策。

問題10:合計(jì)月銷售額不超過15萬元和超過15萬元,在報(bào)稅時(shí),申報(bào)表填寫有差異嗎?

答:增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次,如果沒有其他免稅項(xiàng)目,則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》;合計(jì)月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

問題11:2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人,其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)如何處理?

答:2018年至2020年,連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前,轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)公告第四條明確規(guī)定,因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對(duì)無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

問題12:自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開發(fā)票可以享受免征增值稅嗎?

答:一般情況下不可以,因?yàn)椤白?022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅”,這句話只針對(duì)小規(guī)模納稅人,而自然人不屬于小規(guī)模納稅人。

當(dāng)然也有特殊情況,如:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))第四條規(guī)定,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的,免征增值稅。 

問題13:我公司是小規(guī)模納稅人,公司沒有領(lǐng)發(fā)票,直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,可以享受免征增值稅嗎?

答:“自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅”,當(dāng)然也包括你去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票,不過如果代開的是增值稅專用發(fā)票的話,就得交稅了。

問題14:我公司是一般納稅人,不過收入沒有超過500萬元,可以享受這次的免征增值稅政策嗎?

答:“自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅”,很顯然,這個(gè)政策只針對(duì)小規(guī)模納稅人,只要是一般納稅人身份,就沒戲,也就是不能享受啦。

問題15:我是個(gè)體工商戶、小微企業(yè),在2022年4月1日至2022年12月31日期間可以免征增值稅嗎?

答:不一定,“自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅”,只針對(duì)小規(guī)模納稅人,如果你是個(gè)體工商戶、小微企業(yè),但卻是一般納稅人,那就不好意思,你也不能享受免征增值稅政策。

問題16:這么好的政策,有沒有好的“稅收籌劃建議”給到公司?

答:有的,如果你是小規(guī)模納稅人的話,自2022年4月1日至2022年12月31日這個(gè)期間,取得業(yè)務(wù)收入就不要“藏著掖著”,拿出來,統(tǒng)統(tǒng)做收入吧,反正不用繳增值稅,不過,所得稅你得考慮清楚喲!

問題17:小規(guī)模納稅人,享受增值稅免征后,“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”還要繳嗎?

答:“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),

如果增值稅沒有實(shí)際繳納,那么“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”也就沒有哦。

問題18:如果以后我公司被稽查,原來未入賬的收入入賬后超過一般納稅人了,以前免征的增值稅以后要不要補(bǔ)交?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))第二條規(guī)定,“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

也就是說,以后公司被稽查了,不會(huì)影響以前年度的收入,放心享受吧!

問題19:我公司是小規(guī)模納稅人,“銷售房屋”可不可以享受這個(gè)免征增值稅政策?

答:不可以。

(1)小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(2)小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

也就是說,小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),適用的是5%的征收率,當(dāng)然也就不能享受免征增值稅政策,15號(hào)公告,只針對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入。

相關(guān)政策:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 

問題20:這么好的優(yōu)惠政策,我們可千萬別搞錯(cuò)了,應(yīng)用中有哪些“涉稅風(fēng)險(xiǎn)”需要注意的嗎?

答:當(dāng)然有。

(1)小規(guī)模納稅人開專票不得免稅,開專票稅率為3%;

(2)征收率為5%的業(yè)務(wù)不得免稅,比如不動(dòng)產(chǎn)出租、勞務(wù)派遣差額納稅;

(3)免的是增值稅,所得稅正常繳納;

(4)注意連續(xù)滾動(dòng)累計(jì)12個(gè)月開票額不得超過500萬,超過了強(qiáng)制升級(jí)為一般納稅人,那就不得享受免征增值稅政策了。(來源:昌饒講稅)

問題21:不動(dòng)產(chǎn)出租適用征收率5%的業(yè)務(wù)是否享受免增值稅政策?

答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào))規(guī)定,“自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅?!?/p>

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))第三條規(guī)定,“增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。”

依據(jù)上述45萬元以內(nèi)免稅銷售額的規(guī)定,截至2022年12月31日依然有效,小規(guī)模納稅人季度銷售額包括3%、5%等征收率銷售額,只要不超過季度45萬元免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn),都可以免征增值稅。即使小規(guī)模納稅人發(fā)生征收率5%的業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額,只要符合不超過季度45萬元免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn),都可以免征增值稅。但如果季度銷售額超過45萬元,征收率3%的業(yè)務(wù)部分可以免稅,但征收率5%的業(yè)務(wù)部分不能免稅。即:

如果是月銷售額沒有超過15萬元,或季度銷售額沒有超過45萬元,則無論3%征收率的還是5%征收率的收入,都可以免稅,填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

如果是月銷售額超過15萬元,或季度銷售額超過45萬元,則3%征收率的收入部分免稅,將對(duì)應(yīng)銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次;5%征收率的收入部分按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

案例:一鳴公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4-6月銷售額為30萬元,其中:5%征收率的銷售額為10萬元,3%征收率的銷售額為20萬元,則將30萬元銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”相關(guān)欄次。

案例:紅蕾公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4-6月銷售額為60萬元,其中:5%征收率的銷售額為20萬元,3%征收率的銷售額為40萬元,則將40萬元銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。20萬元5%征收率的銷售額按規(guī)定計(jì)算繳納1萬元的稅款。

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