國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)     2022-03-24  

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2023.01.09 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》，本文第一、二、三條自2023年1月1日起廢止。

四、此前已按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號(hào)）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

學(xué)習(xí)筆記：配合下面的解讀和問答，文件很好理解，只是如何理解免征和不征？免征：在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)不需要做價(jià)稅分離，即價(jià)稅合計(jì)就是收入數(shù)，如果叫暫不征，就需要做價(jià)稅分離來核算。

截至2022年3月31日的余額處理該如何理解？2018年至2020年，連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理，本公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。僅限定在2022年度計(jì)入資產(chǎn)?應(yīng)該是；自2022年度可計(jì)入資產(chǎn)，可分別計(jì)入?這個(gè)表述就是可以選擇的；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。2022年度未計(jì)入資產(chǎn)的，2023年度計(jì)入資產(chǎn)的，就不允許稅前扣除了嗎?就敗較真了，讓你處理你就處理吧。

舉個(gè)栗子：大成公司2019年6月前為增值稅一般納稅人。2019年6月購(gòu)進(jìn)單價(jià)為100萬元機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，當(dāng)月未發(fā)生銷售行為，形成留抵稅額13萬元。2019年6月該公司辦理了轉(zhuǎn)小登記，7月開始按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅。轉(zhuǎn)登記時(shí)，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)形成的留抵稅額13萬元計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，截至2022年3月31日，科目余額為13萬元。按照本文件規(guī)定，2022年3月31日的“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目余額在2022年度計(jì)入固定資產(chǎn)。假定原固定資產(chǎn)入賬價(jià)值100萬元，按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值，截至2022年3月，已計(jì)提折舊24.17萬元。賬面價(jià)值=100-24.17=75.83萬元。將留“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額13萬元計(jì)入固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=75.83+13=88.83萬元，不追溯調(diào)整固定資產(chǎn)原值。那么以后期間按每月88.83/91個(gè)月=0.98萬元計(jì)提折舊稅前扣除。

再舉個(gè)栗子：方略公司2019年6月前為增值稅一般納稅人。由于符合轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人條件，于2019年7月辦理了轉(zhuǎn)登記，并開始按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅。轉(zhuǎn)登記時(shí)有留抵稅額13萬元，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，截至2022年3月31日的余額為13萬元。對(duì)無法劃分的這部分留抵稅額，則在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

按照該文件“在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除”的理解，當(dāng)年轉(zhuǎn)小時(shí)留下的小尾巴“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就算“割根了”

不過，那話又說回來，2022年計(jì)入資產(chǎn)后，如對(duì)納稅人前期一般納稅人期間查補(bǔ)稅款，那就沒有可抵扣的了？能否再?gòu)囊延?jì)入資產(chǎn)、已作稅前扣除中追溯調(diào)整出來抵扣捏？可能性小了！制定這個(gè)文件的時(shí)候征求一下我的意見，是不是就可以在這個(gè)文件里明確了捏？

通過這個(gè)文件，看這意思，一般納稅人再轉(zhuǎn)小的機(jī)會(huì)渺小了！

突然覺得，要是當(dāng)年不轉(zhuǎn)小，2019年3月31日的存量留抵稅額是不是有退還的機(jī)會(huì)？一定有！或許聰明反被聰明誤，是不是？

假如：2019年10月轉(zhuǎn)小的，在2021年或2022年2月又登記為一般納稅人的，“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中實(shí)質(zhì)是留抵稅額的，其2019年3月31日的留抵稅額，是否屬于存量留抵稅額而享受退稅?是沒有任何文件規(guī)定不屬于存量留抵稅額。

本人竊竊認(rèn)為，那么既然本文件提出來“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的這樣處理意見，就是讓納稅人斷了作為未來一般納稅人“存量留抵稅額”的念想，當(dāng)然也就斷了一般納稅人繼續(xù)抵扣的想法。

另外，“已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票?！闭Φ?？金稅盤、稅控盤要壽終正寢??？有免費(fèi)的“ukey”可以替代金稅盤、稅控盤，誰還花錢弄這個(gè)？公司開礦?。?/span>洗洗睡吧。

附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀

2022年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。

一、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

答：按照本公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：本公告第二條明確，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次？

答：本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

上述月銷售額是否超過15萬元，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號(hào)）第一條和第二條確定。

六、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)如何處理？

答：2018年至2020年，連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理，本公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

熱點(diǎn)問答：

問題01：這幾年來，小規(guī)模納稅人開票不是1%的稅率嗎？怎么又變成3%的稅率了呢？

答：“增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”。這個(gè)優(yōu)惠政策截止到2022年3月31日已經(jīng)結(jié)束了。也就是說，增值稅小規(guī)模納稅人征收率又恢復(fù)到3%了。

具體政策：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）

關(guān)聯(lián)政策：

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）

問題02：從2022年4月1日開始，小規(guī)模納稅人開票按1%的征收率還是3%的征收率？

答：從2022年4月1日開始，小規(guī)模納稅人開票稅率，全部恢復(fù)到3%的征收率了，當(dāng)然，如果出現(xiàn)特殊情況，那就另當(dāng)別論了。

例如：如果2022年3月31日之前，按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，出現(xiàn)開票有誤、退回發(fā)票等情形，需要重新開具發(fā)票的，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票，在開具紅字發(fā)票后，重新開具1%征收率正確的藍(lán)字發(fā)票。

問題03：“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”；這句話是什么意思？

答：意思就是說，如果你公司是小規(guī)模納稅人，在2022年4月1日至2022年12月31日期間（注意：在這個(gè)期間取得的收入，屬于這個(gè)期間應(yīng)該繳納增值稅的，專業(yè)一點(diǎn)說就是“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的”），對(duì)外發(fā)生的業(yè)務(wù)，原本應(yīng)該按3%繳納增值稅的，國(guó)家就給你免了增值稅（注意：如果適用5%稅率的，可不能享受免稅哦）。

問題04：在2022年4月1日至2022年12月31日期間，取得的收入，公司對(duì)外開具了增值稅專用發(fā)票，能不能免稅？

答：你呀，國(guó)家都沒收你的稅，你還給客戶開具增值稅專用發(fā)票，讓客戶抵扣，那國(guó)家不就虧大了嗎？

所以呀，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

也就是說，（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）文，第一條的意思是增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

關(guān)聯(lián)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）

問題05：在2022年4月1日至2022年12月31日期間，取得的收入，如果開了10張發(fā)票，其中有2張開的是增值稅專用發(fā)票，怎么繳稅？

答：增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

也說是說，你所開具的2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，你得按3%繳納增值稅，另外8張普通發(fā)票就給你免稅了。

關(guān)聯(lián)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）

問題06：在2022年3月31日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，在2022年4月1日至2022年12月31日期間開發(fā)票，可以免稅嗎？

答：你呀，一看就是平時(shí)不愛學(xué)習(xí)稅法，好吧，就讓馬昌堯老師來告訴你吧，如果你公司的業(yè)務(wù)發(fā)生在2022年3月31日之前(注意:專業(yè)一點(diǎn)就是說,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日之前)。

那么，你公司就應(yīng)該在2022年3月31日之前進(jìn)行納稅申報(bào)，確認(rèn)收入，繳納增值稅。當(dāng)然，如果你公司是小規(guī)模納稅人，合計(jì)月銷售額未超過15萬元，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，也可以享受免征增值稅。

如果，你公司在2022年3月31日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，并進(jìn)行了納稅申報(bào)，確認(rèn)了收入，在2022年4月1日至2022年12月31日期間開發(fā)票，屬于補(bǔ)開發(fā)票，無需確認(rèn)收入（負(fù)數(shù)沖未開票收入），也就沒有稅了。

問題07：小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。

即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

關(guān)聯(lián)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）

問題08：原來合計(jì)月銷售額未超過15萬元，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，免征增值稅，政策還有效嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）第一條規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅”。

這個(gè)公告自2021年4月1日起施行，目前沒有文件說廢止，也就是說，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅”仍然存在。

只是，在2022年4月1日至2022年12月31日期間超過這個(gè)范圍，屬于小規(guī)模納稅人，也能享受免征增值稅了。過了2022年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)公告規(guī)定的免稅政策，仍然有效。

問題09：“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅”。這句話是什么意思？

答：如果你公司是小規(guī)模納稅人，需要在業(yè)務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的，在2022年4月1日至2022年12月31日期間暫停預(yù)繳增值稅。

特別提示：你公司是“小規(guī)模納稅人”才能夠享受，如果是一般納稅人，就不能夠享受。如：建筑公司跨區(qū)預(yù)繳增值稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目中的3%預(yù)繳增值稅，不能享受這個(gè)暫停預(yù)繳增值稅的政策。

問題10：合計(jì)月銷售額不超過15萬元和超過15萬元，在報(bào)稅時(shí)，申報(bào)表填寫有差異嗎？

答：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

問題11：2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)如何處理？

答：2018年至2020年，連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理，國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

問題12：自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開發(fā)票可以享受免征增值稅嗎？

答：一般情況下不可以，因?yàn)椤白?022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”，這句話只針對(duì)小規(guī)模納稅人，而自然人不屬于小規(guī)模納稅人。

當(dāng)然也有特殊情況，如：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）第四條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。 

問題13：我公司是小規(guī)模納稅人，公司沒有領(lǐng)發(fā)票，直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可以享受免征增值稅嗎？

答：“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”，當(dāng)然也包括你去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，不過如果代開的是增值稅專用發(fā)票的話，就得交稅了。

問題14：我公司是一般納稅人，不過收入沒有超過500萬元，可以享受這次的免征增值稅政策嗎？

答：“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”，很顯然，這個(gè)政策只針對(duì)小規(guī)模納稅人，只要是一般納稅人身份，就沒戲，也就是不能享受啦。

問題15：我是個(gè)體工商戶、小微企業(yè)，在2022年4月1日至2022年12月31日期間可以免征增值稅嗎？

答：不一定，“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”，只針對(duì)小規(guī)模納稅人，如果你是個(gè)體工商戶、小微企業(yè)，但卻是一般納稅人，那就不好意思，你也不能享受免征增值稅政策。

問題16：這么好的政策，有沒有好的“稅收籌劃建議”給到公司？

答：有的，如果你是小規(guī)模納稅人的話，自2022年4月1日至2022年12月31日這個(gè)期間，取得業(yè)務(wù)收入就不要“藏著掖著”，拿出來，統(tǒng)統(tǒng)做收入吧，反正不用繳增值稅，不過，所得稅你得考慮清楚喲！

問題17：小規(guī)模納稅人，享受增值稅免征后，“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”還要繳嗎？

答：“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，

如果增值稅沒有實(shí)際繳納，那么“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”也就沒有哦。

問題18：如果以后我公司被稽查，原來未入賬的收入入賬后超過一般納稅人了，以前免征的增值稅以后要不要補(bǔ)交？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）第二條規(guī)定，“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

也就是說，以后公司被稽查了，不會(huì)影響以前年度的收入，放心享受吧！

問題19：我公司是小規(guī)模納稅人，“銷售房屋”可不可以享受這個(gè)免征增值稅政策？

答：不可以。

（1）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

也就是說，小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用的是5%的征收率，當(dāng)然也就不能享受免征增值稅政策，15號(hào)公告，只針對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 

問題20：這么好的優(yōu)惠政策，我們可千萬別搞錯(cuò)了，應(yīng)用中有哪些“涉稅風(fēng)險(xiǎn)”需要注意的嗎？

答：當(dāng)然有。

（1）小規(guī)模納稅人開專票不得免稅，開專票稅率為3％；

（2）征收率為5％的業(yè)務(wù)不得免稅，比如不動(dòng)產(chǎn)出租、勞務(wù)派遣差額納稅；

（3）免的是增值稅，所得稅正常繳納；

（4）注意連續(xù)滾動(dòng)累計(jì)12個(gè)月開票額不得超過500萬，超過了強(qiáng)制升級(jí)為一般納稅人，那就不得享受免征增值稅政策了。（來源：昌饒講稅）

問題21：不動(dòng)產(chǎn)出租適用征收率5%的業(yè)務(wù)是否享受免增值稅政策？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）規(guī)定，“自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?/p>

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）第三條規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。”

依據(jù)上述45萬元以內(nèi)免稅銷售額的規(guī)定，截至2022年12月31日依然有效，小規(guī)模納稅人季度銷售額包括3%、5%等征收率銷售額，只要不超過季度45萬元免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，都可以免征增值稅。即使小規(guī)模納稅人發(fā)生征收率5%的業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額，只要符合不超過季度45萬元免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，都可以免征增值稅。但如果季度銷售額超過45萬元，征收率3%的業(yè)務(wù)部分可以免稅，但征收率5%的業(yè)務(wù)部分不能免稅。即：

如果是月銷售額沒有超過15萬元，或季度銷售額沒有超過45萬元，則無論3%征收率的還是5%征收率的收入，都可以免稅，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

如果是月銷售額超過15萬元，或季度銷售額超過45萬元，則3%征收率的收入部分免稅，將對(duì)應(yīng)銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次;5%征收率的收入部分按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

案例：一鳴公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4-6月銷售額為30萬元，其中：5%征收率的銷售額為10萬元，3%征收率的銷售額為20萬元，則將30萬元銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”相關(guān)欄次。

案例：紅蕾公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4-6月銷售額為60萬元，其中：5%征收率的銷售額為20萬元，3%征收率的銷售額為40萬元，則將40萬元銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。20萬元5%征收率的銷售額按規(guī)定計(jì)算繳納1萬元的稅款。