財(cái)政部

關(guān)于個(gè)人所得稅若干問題的通知 

財(cái)稅字〔1981〕第185號 發(fā)布日期：1981-06-02  

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其施行細(xì)則公布實(shí)行以來，各地提出一些政策業(yè)務(wù)問題，要求予以明確。對這些問題，在最近召開的六?。ㄊ校ν舛愂展ぷ髯剷线M(jìn)行了討論，現(xiàn)對其中的幾個(gè)主要問題明確如下；

 一、關(guān)于津貼征稅問題

1．對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于個(gè)人工資、薪金所得范圍的，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得征稅，屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項(xiàng)，如差旅費(fèi)津貼（住房費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)）、公用經(jīng)費(fèi)（辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費(fèi)）等，由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可不計(jì)入工資、薪金所得征稅。

2．對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，從我國取得的各種補(bǔ)貼或零用金，按財(cái)政部［1980］財(cái)稅字第189號文（一）項(xiàng)的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。

二、（略）

三、關(guān)于對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居，在我國境外、境內(nèi)取得收入征稅問題

中國血統(tǒng)的外籍高級知識分子退休后來華定居，其從外國領(lǐng)取的退休金和在我國領(lǐng)取的生活津貼、工資如何征稅問題，按照國務(wù)院批轉(zhuǎn)僑務(wù)辦公室、外交部等部門《對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居的意見》，依據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定精神，分別不同情況處理：

1．由于過去的雇傭關(guān)系從國外領(lǐng)取的退休金、年金、免征個(gè)人所得稅。

2．退休后仍為國外組織的在華機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，進(jìn)行工作從國外領(lǐng)得的報(bào)酬，按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第五條規(guī)定辦理。從中國境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第三條規(guī)定辦理。

3．由我國安排工作，發(fā)給工資的，只就每月收入超過800元的部分征收個(gè)人所得稅。但安排擔(dān)任技術(shù)顧問等職務(wù)，每月發(fā)給的津貼，免稅。

四、關(guān)于對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得免稅問題

中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十條規(guī)定，各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。我國是參加維也納外交關(guān)系公約和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約國家之一。根據(jù)維也納外交關(guān)系公約34條、37條規(guī)定和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約49條規(guī)定，對使館內(nèi)的其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除派遣國在接受國所雇人員外，均免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)這一情況，對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬，除在中國所雇人員外，其工資薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。

五、（略）

六、（略）

七、（略）

八、關(guān)于對勞務(wù)報(bào)酬征稅，如何確定發(fā)生時(shí)間問題

財(cái)政部［1980］財(cái)稅字第179號通知規(guī)定，9月10日以后發(fā)生的按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得，按規(guī)定征稅。據(jù)反映，如何確定發(fā)生時(shí)間尚不夠明確。如作家寫一本書，從寫作到出版要用幾年時(shí)間。其發(fā)生時(shí)間是從開始寫作、出版時(shí)，還是領(lǐng)取稿酬時(shí)算起?根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，所得稅應(yīng)在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收。而所得實(shí)現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此，對于勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)現(xiàn)所得的時(shí)間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時(shí)或者是支付單位支付款項(xiàng)時(shí)，為所得的發(fā)生時(shí)間。

九、關(guān)于納稅義務(wù)人在中國幾個(gè)地方工作如何征稅問題

外國人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，從外國雇主取得的所得，按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。對納稅義務(wù)人在幾個(gè)地方工作，應(yīng)如何征收?經(jīng)研究，納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，時(shí)間超過90天，其從國外雇主取得的所得，應(yīng)按規(guī)定在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅，如果其工作或提供勞務(wù)地點(diǎn)不只一地，可在稅法規(guī)定申報(bào)納稅日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款；也可向工作地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，固定每月在該地繳稅。各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對上述情況加強(qiáng)聯(lián)系，互通情報(bào)，防止逃稅。

十、關(guān)于退稅問題

為了正確貫徹稅收政策，嚴(yán)格執(zhí)行多退少補(bǔ)的原則，對于不應(yīng)繳納而誤納了稅款的，由納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提出申請，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn)，經(jīng)審查屬實(shí)，原征稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予辦理退稅手續(xù)。

十一、關(guān)于個(gè)人所得抵免問題

個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在國外繳納的所得稅，可持納稅憑證按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。抵免的原則如下：

1．納稅義務(wù)人在外國繳納的所得稅，可以在中國申請抵免的，是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內(nèi)的所得，不屬于中國境外的所得，應(yīng)當(dāng)由我國征稅。如果納稅義務(wù)人對屬于來源中國境內(nèi)的所得而在外國納了稅，不得在我國申請抵免。

2．納稅義務(wù)人在本國繳納的稅收，在中國申請抵免，只能按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。

3．納稅義務(wù)人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，應(yīng)將差額部分稅款在我國補(bǔ)交。但如外國所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計(jì)費(fèi)較多或其他特殊原因所造成，在我國補(bǔ)交稅款確有困難，可檢附證明向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請減免，但減免稅的金額不得超過其應(yīng)補(bǔ)交稅款的差額。

十二、關(guān)于代征單位和付給手續(xù)費(fèi)問題

個(gè)人所得稅法第十條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給1％的手續(xù)費(fèi)?，F(xiàn)在，外國企業(yè)在中國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，是否可以代扣代繳其工作人員的稅款；如果承認(rèn)其為扣繳義務(wù)人，對其扣繳的稅款付不付給手續(xù)費(fèi)?根據(jù)稅法規(guī)定，支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人一經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，即負(fù)有扣繳稅款的責(zé)任。對于外國駐華常設(shè)機(jī)構(gòu)，具備條件的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成其辦理扣繳稅款手續(xù)，并可按規(guī)定付給1％的手續(xù)費(fèi)，至于扣繳稅款的完稅證，應(yīng)由扣繳義務(wù)人開具名單送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐一填寫，并向銀行代繳稅款。

本規(guī)定自文到之日起執(zhí)行。