財(cái)政部
關(guān)于個(gè)人所得稅若干問題的通知
財(cái)稅字〔1981〕第185號 發(fā)布日期:1981-06-02
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其施行細(xì)則公布實(shí)行以來,各地提出一些政策業(yè)務(wù)問題,要求予以明確。對這些問題,在最近召開的六?。ㄊ校ν舛愂展ぷ髯剷线M(jìn)行了討論,現(xiàn)對其中的幾個(gè)主要問題明確如下;
一、關(guān)于津貼征稅問題
1.對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼,屬于個(gè)人工資、薪金所得范圍的,應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得征稅,屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項(xiàng),如差旅費(fèi)津貼(住房費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi))、公用經(jīng)費(fèi)(辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費(fèi))等,由派遣公司、企業(yè)出具證明,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可不計(jì)入工資、薪金所得征稅。
2.對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員,從我國取得的各種補(bǔ)貼或零用金,按財(cái)政部[1980]財(cái)稅字第189號文(一)項(xiàng)的規(guī)定,免征個(gè)人所得稅。
二、(略)
三、關(guān)于對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居,在我國境外、境內(nèi)取得收入征稅問題
中國血統(tǒng)的外籍高級知識分子退休后來華定居,其從外國領(lǐng)取的退休金和在我國領(lǐng)取的生活津貼、工資如何征稅問題,按照國務(wù)院批轉(zhuǎn)僑務(wù)辦公室、外交部等部門《對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居的意見》,依據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定精神,分別不同情況處理:
1.由于過去的雇傭關(guān)系從國外領(lǐng)取的退休金、年金、免征個(gè)人所得稅。
2.退休后仍為國外組織的在華機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù),進(jìn)行工作從國外領(lǐng)得的報(bào)酬,按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第五條規(guī)定辦理。從中國境外取得的其他所得(不包括退休金、年金),按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第三條規(guī)定辦理。
3.由我國安排工作,發(fā)給工資的,只就每月收入超過800元的部分征收個(gè)人所得稅。但安排擔(dān)任技術(shù)顧問等職務(wù),每月發(fā)給的津貼,免稅。
四、關(guān)于對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得免稅問題
中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十條規(guī)定,各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅,應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。我國是參加維也納外交關(guān)系公約和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約國家之一。根據(jù)維也納外交關(guān)系公約34條、37條規(guī)定和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約49條規(guī)定,對使館內(nèi)的其他人員(行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬),除派遣國在接受國所雇人員外,均免征個(gè)人所得稅。
根據(jù)這一情況,對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員(行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬,除在中國所雇人員外,其工資薪金所得,可免征個(gè)人所得稅。
五、(略)
六、(略)
七、(略)
八、關(guān)于對勞務(wù)報(bào)酬征稅,如何確定發(fā)生時(shí)間問題
財(cái)政部[1980]財(cái)稅字第179號通知規(guī)定,9月10日以后發(fā)生的按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得,按規(guī)定征稅。據(jù)反映,如何確定發(fā)生時(shí)間尚不夠明確。如作家寫一本書,從寫作到出版要用幾年時(shí)間。其發(fā)生時(shí)間是從開始寫作、出版時(shí),還是領(lǐng)取稿酬時(shí)算起?根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,所得稅應(yīng)在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收。而所得實(shí)現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此,對于勞務(wù)報(bào)酬所得,實(shí)現(xiàn)所得的時(shí)間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時(shí)或者是支付單位支付款項(xiàng)時(shí),為所得的發(fā)生時(shí)間。
九、關(guān)于納稅義務(wù)人在中國幾個(gè)地方工作如何征稅問題
外國人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù),從外國雇主取得的所得,按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。對納稅義務(wù)人在幾個(gè)地方工作,應(yīng)如何征收?經(jīng)研究,納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù),時(shí)間超過90天,其從國外雇主取得的所得,應(yīng)按規(guī)定在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅,如果其工作或提供勞務(wù)地點(diǎn)不只一地,可在稅法規(guī)定申報(bào)納稅日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款;也可向工作地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,固定每月在該地繳稅。各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對上述情況加強(qiáng)聯(lián)系,互通情報(bào),防止逃稅。
十、關(guān)于退稅問題
為了正確貫徹稅收政策,嚴(yán)格執(zhí)行多退少補(bǔ)的原則,對于不應(yīng)繳納而誤納了稅款的,由納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提出申請,或者稅務(wù)機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn),經(jīng)審查屬實(shí),原征稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予辦理退稅手續(xù)。
十一、關(guān)于個(gè)人所得抵免問題
個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十六條規(guī)定:納稅義務(wù)人在中國境外的所得,已在國外繳納的所得稅,可持納稅憑證按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。抵免的原則如下:
1.納稅義務(wù)人在外國繳納的所得稅,可以在中國申請抵免的,是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內(nèi)的所得,不屬于中國境外的所得,應(yīng)當(dāng)由我國征稅。如果納稅義務(wù)人對屬于來源中國境內(nèi)的所得而在外國納了稅,不得在我國申請抵免。
2.納稅義務(wù)人在本國繳納的稅收,在中國申請抵免,只能按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的,不得給予抵免,也不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。
3.納稅義務(wù)人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額,應(yīng)將差額部分稅款在我國補(bǔ)交。但如外國所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計(jì)費(fèi)較多或其他特殊原因所造成,在我國補(bǔ)交稅款確有困難,可檢附證明向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請減免,但減免稅的金額不得超過其應(yīng)補(bǔ)交稅款的差額。
十二、關(guān)于代征單位和付給手續(xù)費(fèi)問題
個(gè)人所得稅法第十條規(guī)定:對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給1%的手續(xù)費(fèi)?,F(xiàn)在,外國企業(yè)在中國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu),是否可以代扣代繳其工作人員的稅款;如果承認(rèn)其為扣繳義務(wù)人,對其扣繳的稅款付不付給手續(xù)費(fèi)?根據(jù)稅法規(guī)定,支付所得的單位為扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人一經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),即負(fù)有扣繳稅款的責(zé)任。對于外國駐華常設(shè)機(jī)構(gòu),具備條件的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成其辦理扣繳稅款手續(xù),并可按規(guī)定付給1%的手續(xù)費(fèi),至于扣繳稅款的完稅證,應(yīng)由扣繳義務(wù)人開具名單送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐一填寫,并向銀行代繳稅款。
本規(guī)定自文到之日起執(zhí)行。
上一篇:國稅發(fā)〔1995〕87號-關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知 |
下一篇:財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干問題規(guī)定 |