財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)   2019年3月20日

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

學(xué)習(xí)筆記：很好理解，原來(lái)適用16%的和10%的都分別降為13%和9%。不要再問(wèn)什么行業(yè)降率了，41后稅率就是13%、9%、6%、0和征收率5%、3%。

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

學(xué)習(xí)筆記：降率后，銷(xiāo)售白酒適用13%，按照原來(lái)文件規(guī)定如果加工白酒使用的農(nóng)產(chǎn)品比如是玉米，購(gòu)置玉米按照9%扣除率扣除，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)加計(jì)1%扣除（注意區(qū)別：原來(lái)是加計(jì)2%扣除的）。而玉米在在流通環(huán)節(jié)則適用9%。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

學(xué)習(xí)筆記：考慮原來(lái)已經(jīng)簽訂合同，適用不同的退稅率給個(gè)過(guò)渡期。學(xué)習(xí)稅法真的好難，比《愛(ài)一個(gè)人真的好難》還難?。〕隹谕硕惵屎途惩饴每唾?gòu)物離境退稅率調(diào)低，是隨著增值稅稅率降低而做的相應(yīng)調(diào)整，本身沒(méi)有政策上的變動(dòng)。

四、適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

學(xué)習(xí)筆記：依然給個(gè)過(guò)渡期。記住規(guī)定就好。

五、自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

學(xué)習(xí)筆記：2016年第15號(hào)公告已經(jīng)全文作廢。納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣壽終正寢！本也是一個(gè)奇葩的規(guī)定，多虧并感謝當(dāng)年文件沒(méi)按固定資產(chǎn)使用年限分年分月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！

根據(jù)本文件的理解，應(yīng)是在2019年4月及以后時(shí)間都可以抵扣。為防止理解的誤差，建議所有企業(yè)都盡量在4月所屬期一次抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣政策需要掌握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一是政策執(zhí)行起始日。自2019年4月1日起，原先沒(méi)有抵扣完畢的不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從4月份稅款所屬期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，大家要注意，抵扣的是4月份稅款所屬期，所以申報(bào)期是5月份，不要提前抵扣申報(bào)了。

二是抵扣后又轉(zhuǎn)出如何確定金額。如果從2019年4月1日起，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣了的不動(dòng)產(chǎn)，又發(fā)生了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，也就是非正產(chǎn)損失、專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，這時(shí)候該怎么辦呢？全額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出肯定是不對(duì)的，畢竟這個(gè)不動(dòng)產(chǎn)用途是半中間才改變的。這時(shí)候應(yīng)該計(jì)算一個(gè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)計(jì)算公式如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率；不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%。

舉例：2019年7月，一個(gè)1000萬(wàn)的不動(dòng)產(chǎn)改變了用途，專(zhuān)門(mén)用于了集體福利，用了5年，現(xiàn)在凈值是750萬(wàn)元，原先已抵扣過(guò)110萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅。

這時(shí)候，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=110*(750÷1000)=82.5萬(wàn)元，這82.5萬(wàn)就需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。

學(xué)習(xí)筆記：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣成為歷史?！凹{稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的”從這句話(huà)看，或許以后也有可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專(zhuān)票，不能取得專(zhuān)票的情況下有三種計(jì)算可以抵扣的方法：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.航空運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸（這樣理解：這兩個(gè)企業(yè)都是老大級(jí)別的，都是一般納稅人）按9%稅率做價(jià)稅分離計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；3.公路、水路運(yùn)輸（這樣理解：這兩類(lèi)企業(yè)或許都是小規(guī)模企業(yè)或小規(guī)模企業(yè)居多）按3%征收率做價(jià)稅分離計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

旅客運(yùn)輸服務(wù)加計(jì)抵扣需要掌握的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一是抵扣憑證的要求。可以是增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路和水路客票。這些憑證注意必須是注明旅客身份的票據(jù)，如果沒(méi)有注明身份，不能作為抵扣憑證。

二是抵扣稅額的計(jì)算。增值稅電子普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為發(fā)票上注明的稅額；航空運(yùn)輸電子客票行程單，以票價(jià)和燃油附加費(fèi)作為含稅價(jià)，按9%計(jì)算抵扣；鐵路車(chē)票，以票面額作為含稅價(jià)9%計(jì)算抵扣；公路和水路客票的，票面額作為含稅價(jià)按3%計(jì)算抵扣。

舉例，2019年4月，職工小王出差，電子行程單上的票價(jià)和燃油附加費(fèi)一共是1090元，火車(chē)票545元，公路票103元。報(bào)銷(xiāo)后，本月小王出差可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少元？

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1090÷（1+9%）×9%+545÷（1+9%）×9%+103÷（1+3%）×3%=138元。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)加計(jì)抵減政策）。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：文件提及的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”指的是自2019年4月1日起認(rèn)證的、稽核比對(duì)的各類(lèi)發(fā)票。也就是說(shuō)，開(kāi)票日期是2019年4月1日前的發(fā)票，如果在2019年4月及以后月末勾選或稽核，在符合文件規(guī)定的其它條件之下，都可以享受10%加計(jì)抵減政策。接著我們是不是可以這樣操作，3月取得的發(fā)票都不勾選認(rèn)證，等4月份勾選時(shí)加計(jì)扣除唄？！

我的那個(gè)天啊！有這好事！

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：依據(jù)《印發(fā)<關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策>的通知》(發(fā)改財(cái)金〔2022〕271號(hào))規(guī)定，有效期延長(zhǎng)到2022年12月31日。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào) ）允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)比率降為5%。

（一）本公告所稱(chēng)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

學(xué)習(xí)筆記：36號(hào)文件規(guī)定的郵政服務(wù)（包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)）、電信服務(wù)（包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)）、現(xiàn)代服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。）、生活服務(wù)（包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。）（即本文稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)），即這些一般納稅人企業(yè)只要符合條件（比較簡(jiǎn)單：四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人）都可以享受加計(jì)抵減政策。

注意區(qū)分“老人”“新人”的區(qū)別。

行業(yè)的判斷，如果能判斷我們這個(gè)公司是否可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣呢？只要這四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重的50%，就可以享受。這個(gè)銷(xiāo)售額是指一年還是一個(gè)季度呢？

分兩種情況考慮，如果是3月31日前成立的納稅人，按照一年來(lái)計(jì)算，也就是2018年4月至2019年3月的銷(xiāo)售額計(jì)算，不滿(mǎn)12個(gè)月，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期銷(xiāo)售額計(jì)算。（這里有一個(gè)問(wèn)題，如果是3月30日成立，那實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有1天怎么算？待解）；如果是4月1日以后成立，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算。

只要銷(xiāo)售額比重超過(guò)50%，自登記為一般納稅人之日起，適用加計(jì)抵減政策。而且確定后，當(dāng)年不再調(diào)整，至于以后年度是否適用，需要根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

疑惑：“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提?！闭f(shuō)的很容易也很好理解，怎么操作？想加計(jì)抵減的時(shí)候翻翻賬本，找到可以加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提嗎？一旦差錯(cuò)多加計(jì)或少加計(jì)怎么辦？用備查賬記載？那一定沒(méi)有差錯(cuò)嗎？取得進(jìn)項(xiàng)稅筆數(shù)多的單位，無(wú)形增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，必要時(shí)都需要權(quán)衡增加財(cái)務(wù)人員的工作量而產(chǎn)生的支出和可以加計(jì)抵減稅額孰大孰小?！爸苟笥卸ā?/span>

（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

學(xué)習(xí)筆記：不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等。

（三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

學(xué)習(xí)筆記：加計(jì)抵減額按照進(jìn)項(xiàng)稅額一樣處理：能抵就抵，多余轉(zhuǎn)下期。

（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

學(xué)習(xí)筆記：“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減”的計(jì)算。出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減。如果納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為無(wú)法劃分的，按照當(dāng)期出口跨境銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部銷(xiāo)售額的比重，來(lái)確定不得加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例，乙公司貨物有境內(nèi)銷(xiāo)售和兼營(yíng)出口，當(dāng)期全部銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。出口銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅有100萬(wàn)元。

不得計(jì)價(jià)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×（300÷1000）=30萬(wàn)元。

乙公司當(dāng)期可加計(jì)的抵減額=（100-30）×10%=7萬(wàn)元。

（五）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

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《“加計(jì)抵減”增值稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該怎樣處理？》

八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（二）本公告所稱(chēng)增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

（四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

（五）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿(mǎn)足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

（七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。

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《公告2019年第20號(hào)-關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》

九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

特此公告。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：

根據(jù)2022.03.03 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》，本文第七條規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。

根據(jù)2020.01.20 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》自2020年2月20日起納稅人按照本公告規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

2019年9月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》，規(guī)定2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

2019年9月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》，對(duì)本文中的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、加計(jì)抵減等政策的征管操作問(wèn)題進(jìn)行了明確。

2019年8月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局就部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人退還增量留抵稅額有關(guān)政策聯(lián)合發(fā)布財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》。

為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，2019年4月30日稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），明確了留抵退稅政策實(shí)施過(guò)程中涉及的相關(guān)征管事項(xiàng)，自2019年5月1日起施行。

2019年4月19日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀（加計(jì)抵減增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定）對(duì)加計(jì)抵減增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確。

2019年3月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)），明確了納稅人開(kāi)具發(fā)票銜接、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、適用加計(jì)抵減政策所需填報(bào)資料等問(wèn)題，自2019年4月1日起施行。