國家稅務(wù)總局

關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第56號

為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“新個人所得稅法”），現(xiàn)就全面實施新個人所得稅法后扣繳義務(wù)人對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算方法，對非居民個人上述四項所得扣繳個人所得稅的計算方法，公告如下：

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記：因為非居民個人不適用綜合所得按年計稅，因此居民個人的叫預(yù)扣預(yù)繳方法、非居民個人的直接稱扣繳方法。所以本公告分這樣兩部分做出規(guī)定。

一、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》（見附件1）。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

 （一）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下： 

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。 

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個人所得稅預(yù)扣率表一》(見附件2）執(zhí)行。 

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記：工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳采用累計預(yù)扣法，扣繳義務(wù)人按月做全員全額預(yù)繳申報。對于累計預(yù)扣法，需要減掉累計減除費用，累計減除費用按照每月5000元乘以納稅人當(dāng)年截止到本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。本公告回避了納稅人年度中間就業(yè)，此前沒有工資薪金或者綜合所得情況下月份數(shù)是否可以按照日歷月份數(shù)計算的問題。

預(yù)扣繳的累計扣稅法下，我們使用的是“年稅率表”，如果硬要按一次性獎金特殊處理，除以12再找稅率，就要用到“月稅率表”，月稅率表中的累進(jìn)階梯本身被除以了12，可能就沒有啥意思了。何況：年表中的速算扣除數(shù)也被除以了12，不劃算。所以，執(zhí)行這個方法年終獎的一次性扣除政策就沒了。

再做學(xué)習(xí)筆記：

根據(jù)財政部副部長程麗華12月24日在國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會回答記者提問“個人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策，并根據(jù)稅法的修改情況對幾項優(yōu)惠政策作了相應(yīng)調(diào)整和銜接安排，目前正在依法履行相關(guān)程序。”

這意味著年終獎個稅將基本沿用現(xiàn)有政策，而不會跟四類綜合所得累加，按年計征個稅。

此前，在2018年11月18日，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒在北京做了題為《新個人所得稅法講座（個稅改革中國在行動）》的個人所得稅改革講座，提到了關(guān)于全年一次性獎金的問題：

（1）原則：保證2018年度的年終獎不受本輪個稅改革的影響

（2）思路：考慮設(shè)定一個過渡期

（3）最終：財政部、稅務(wù)總局相關(guān)政策制定部門后決定，以最終的政策為準(zhǔn)。

在12月22日剛升級的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，顯示的2019年1月報稅界面中，也將全年一次性獎金收入作為單獨一項，應(yīng)該會有特殊的過渡性政策。但具體如何平移，還有待政策出臺。 

在總局個稅問答中，也回答了2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？

在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的有關(guān)規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當(dāng)月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

（二）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下： 

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 

減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。 

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù) 

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20% 

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記：勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費三項所得采用按次預(yù)扣法，其中勞務(wù)報酬所得在老稅法下有加成征收的情形，因此本公告專門給出了勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率表，里邊涉及三檔預(yù)扣率20%、30%、40%，以及三檔速算扣除數(shù)0、2000、7000。以上預(yù)扣預(yù)繳金額按年累計金額與年度稅額不一致的，由居民個人自己向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，多退少補。

二、非居民個人扣繳方法 

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表（見附件2《個人所得稅稅率表三》）計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特 許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) 

紅蕾財稅學(xué)習(xí)筆記：非居民個人的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)所得四項所得不實行綜合所得稅制，也不按年計算，還是分項按月或者按次計算。本公告要求將個稅法律中規(guī)定的年度綜合所得稅率表換算為月表，和年表一樣分為七級，適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率，并給出了每一級的速算扣除數(shù)（速算扣除數(shù)其實是年表速算扣除數(shù)除以12以后的商數(shù)）。非居民每月的工資薪金所得、每次的勞務(wù)稿酬特許權(quán)使用費所得直接套用月表找到對應(yīng)的級次稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行計算。

本公告自2019年1月1日起施行。 

特此公告。

附件：

1.《個人所得稅扣繳申報表》及填表說明.doc

2.個人所得稅稅率表及預(yù)扣率表.doc

案例進(jìn)行分析：

假定1：2019年1月員工領(lǐng)取工資8000元，附加、專項附加、其它扣除2500元。則：

累計收入=8000元

累計費用=5000元

累計扣除=2500元

累計所得額=8000-5000-2500=500元

累計預(yù)扣稅=500×3%=15元

實際已扣稅額=0元

當(dāng)月應(yīng)扣繳=15-0=15元。

這個最后的15元，就是當(dāng)月該員工扣繳額，扣下來再發(fā)工資。以上數(shù)據(jù)，就是申報表填寫的核心數(shù)據(jù)。

假定2：2019年2月，員工領(lǐng)取工資9000元，春節(jié)全年獎金80,000元，附加、專項附加、其它扣除3000元。

此月要將1、2月全部收入、扣除全部合并計算：

累計收入=8000+9000+80,000=97,000元

累計費用=5000×2=10,000元

累計扣除=2500+3000=5500元

累計所得額=97,000-10,000-5,500=81,500元

累計預(yù)扣稅=81,500×10%-2520=5,630元

實際已扣稅額=15元

當(dāng)月應(yīng)扣繳=5630-15=5,615元。

本月就要扣5,615元，由于累計預(yù)扣繳模式下，一次性獎金使用年度稅率表速算扣除數(shù)沒有被除以12，所以，此時甚至比以前除以12找稅率，還要劃算。

2019年3月的計算以此類推，其中3月的“已扣稅額”就是1、2月累實際扣繳的稅額：15+5,615=5,630元。

假定3：2019年3月，公司生意不好，工資5000元，附加、專項附加、其它扣除3,000元。

累計收入97,000+5000=102,000元

累計費用=5000×3=15,000元

累計扣除=5500+3000=8500元

累計所得額=102,000-15,000-8,500=78,500元

累計預(yù)扣稅=78,500×10%-2520=5,330元

實際已扣稅額=15元+5615=5630元

當(dāng)月應(yīng)扣繳=5330-5630=-300元，實際為0

注意，此時，應(yīng)扣繳金額為負(fù)數(shù)，當(dāng)然發(fā)工資時不用倒找錢，負(fù)數(shù)說明本要去稅務(wù)機關(guān)退，但實際只能下月抵回來。下月的實際已扣稅額=15+5615+0=5,630元。

假定4：2019年4月，如果工資為9000元， 附加等扣除依然是3000元，則以此類推。

累計收入111,000元

累計費用=20,000元

累計扣除=11500元

累計所得額=111,000-20,000-11,500=79,500元

累計預(yù)扣稅=79,500×10%-2520=5,430元

實際已扣稅額=15元+5615+0=5630元

當(dāng)月應(yīng)扣繳=5430-5630=-200元，實際為0

4月繼續(xù)不扣錢，但應(yīng)退金額減為200元，再過兩個月，就抵完了。如果隨后收入下降，到12月藍(lán)敏說稅還未抵完，再由員工個人匯算時要求退稅。

這樣繼續(xù)下去到年底，扣繳就完成了。

假定5：年中入職怎么扣？比如，5月份入職，6月份拿工資，預(yù)扣繳應(yīng)怎么處理？

如果該員工之前在另一家公司上班、拿薪金，那么應(yīng)該將其1-5月的預(yù)扣繳各項數(shù)據(jù)拿過來，計算6月的相關(guān)累計數(shù)據(jù)，以保持預(yù)扣繳的整體性。所以，上家公司應(yīng)該將其歷史數(shù)據(jù)提供過來，或者看稅務(wù)的系統(tǒng)能否直接導(dǎo)入。