財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號   2023年8月2日

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅費(fèi)政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。

二、自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

三、對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

學(xué)習(xí)筆記：

【優(yōu)惠內(nèi)容】對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

【政策案例】A企業(yè)2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。

解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：190×25%×20%=9.5（萬元）。

四、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

學(xué)習(xí)筆記：

【優(yōu)惠內(nèi)容】對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

【政策案例】A企業(yè)2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。

解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：190×25%×20%=9.5（萬元）。

五、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本公告發(fā)布之日前，已征的相關(guān)稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還。發(fā)布之日前已辦理注銷的，不再追溯享受。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號）及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）中個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策自2023年1月1日起相應(yīng)停止執(zhí)行。

特此公告。

相關(guān)問答：

1.稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么？

答：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。可按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）等文件規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定。

2. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序？

答：符合條件的小型微利企業(yè)通過填寫納稅申報(bào)表，即可便捷享受優(yōu)惠政策，無需其他手續(xù)。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息，計(jì)算應(yīng)納稅所得額后，信息系統(tǒng)將利用相關(guān)數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動計(jì)算減免稅額。

3. 在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策？

答：首先，判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值。其次，按照政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

4. 視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

5. 核定征收企業(yè)如果符合小型微利企業(yè)條件，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6. 非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。故非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

7.  從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

8. 勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)包括已經(jīng)派出的人員嗎？

答：鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性的原則，在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時，可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。

9. 預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

答：企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

10. 小型微利企業(yè)在2023年度匯算清繳時哪些表單可以免于填報(bào)？

答：小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》（A100000）中直接填寫。（問答來源廈門稅務(wù)）

相關(guān)文件：

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號  2023年3月26日

為支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下： 

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 

二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。 

三、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。 

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下： 

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 

四、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。 

特此公告。

  財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號   2022年3月14日

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

學(xué)習(xí)筆記：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分實(shí)際稅負(fù)率為5%。文件就是精簡，沒說100萬元以內(nèi)咋辦，下面的國家稅務(wù)總局公告2021年第8號文件還沒作廢，因?yàn)?號公告里的“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”依然有效。也就是符合條件的小微企業(yè)：

案例1：某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為100萬元以內(nèi)，假定為80萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅稅負(fù)為2.5%，應(yīng)交企業(yè)所得稅為80X2.5%=2萬元。

案例2：某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為300萬元以內(nèi)，假定為280萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為2.5+180X5%=2.5+9=11.5萬元。

案例3：某企業(yè)年應(yīng)稅所得額超過300萬元，假定為380萬元，已經(jīng)不符合小微條件，應(yīng)交企業(yè)所得稅380X25%=95萬元

國家稅務(wù)總局

關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 

國家稅務(wù)總局公告2021年第8號     2021-04-07  

為貫徹落實(shí)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)

（一）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)

（一）對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（二）個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

（三）個體工商戶按照以下方法計(jì)算減免稅額：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

（四）個體工商戶需將按上述方法計(jì)算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

三、關(guān)于取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅有關(guān)事項(xiàng)

對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動的個人，應(yīng)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營所得個人所得稅。

四、關(guān)于執(zhí)行時間和其他事項(xiàng)

本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。本公告第三條自2021年4月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）第一條與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（2011年第44號）同時廢止。

特此公告。

財(cái)政部、稅務(wù)總局

關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告 

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第12號 2021-04-02  

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

特此公告。 

享受所得稅優(yōu)惠：小型微利企業(yè)如何合規(guī)申報(bào)

2023年05月04日 來源：中國稅務(wù)報(bào)

在剛剛過去的4月征期，不少小型微利企業(yè)向筆者咨詢，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，如何進(jìn)行申報(bào)？具體應(yīng)關(guān)注哪些內(nèi)容？其實(shí)，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策變化不大，主要調(diào)整了年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的適用稅率。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號，以下簡稱“財(cái)稅6號公告”）明確，2023年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從上述兩個文件可以看出，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅額，在2023年度和2024年度不再需要分段計(jì)算，年應(yīng)納稅所得額300萬元以下，統(tǒng)一執(zhí)行減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算的政策規(guī)定。

政策規(guī)定

實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)向筆者咨詢，企業(yè)適用核定征收能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)財(cái)稅6號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號，以下簡稱“稅務(wù)總局6號公告”），只要企業(yè)滿足非限制行業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額要求，無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

財(cái)稅6號公告優(yōu)惠直接填報(bào)享受，且采用電子申報(bào)方式的企業(yè)，只要前期準(zhǔn)確、完整填寫相關(guān)基礎(chǔ)信息項(xiàng)目，系統(tǒng)就可以自動計(jì)算享受減免稅額優(yōu)惠，包括自動識別納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策、自動計(jì)算納稅人的小微優(yōu)惠的減免稅金額等。

同時，稅款可以多抵少補(bǔ)。企業(yè)若季度預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)減免優(yōu)惠，但年度匯算清繳時不符合條件，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款；若在前期季度預(yù)繳申報(bào)時不符合小型微利企業(yè)條件，但在年度中間預(yù)繳時又符合小型微利企業(yè)條件，此前多繳納的稅款，可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

申報(bào)案例

在掌握適用要點(diǎn)后，企業(yè)可以按步驟進(jìn)行納稅申報(bào)。

舉例來說，居民企業(yè)A公司是查賬征收企業(yè)，實(shí)行按季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2023年第一季度主營業(yè)務(wù)收入460萬元，主營業(yè)務(wù)成本300萬元，發(fā)生的管理費(fèi)用80萬元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為80萬元。假設(shè)該公司2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年第一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，第一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元。無其他事項(xiàng)，計(jì)算A公司2023年第一季度應(yīng)納企業(yè)所得稅。

第一，填寫表頭信息。根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000），包括稅款所屬期、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）及納稅人名稱等信息。對于A公司來說，稅款所屬期為月（季）度第一日至稅款所屬期月（季）度最后一日，即2023年1月1日—2023年3月31日；納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅人識別號或有關(guān)部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼；納稅人名稱填報(bào)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證件載明的納稅人名稱。

第二，填報(bào)優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息。信息主要包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額（萬元）、國家限制或禁止行業(yè)等內(nèi)容。根據(jù)稅務(wù)總局6號公告規(guī)定，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。即2023年第一季度，A公司“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元。A公司根據(jù)上述數(shù)據(jù)資料填入相應(yīng)欄次，同時在國家限制或禁止行業(yè)中勾選“否”。此外，根據(jù)第10行“實(shí)際利潤額/按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”計(jì)算的結(jié)果不超過300萬元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。A公司經(jīng)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為80萬元，應(yīng)選擇“是”。

需要注意的是，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)四項(xiàng)信息為必填項(xiàng)。附報(bào)事項(xiàng)需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行填寫，如發(fā)生符合稅法相關(guān)規(guī)定的扶貧捐贈支出等特定事項(xiàng)時，填報(bào)事項(xiàng)名稱、該事項(xiàng)本年累計(jì)享受金額或選擇享受優(yōu)惠政策的有關(guān)信息。

第三，填報(bào)表內(nèi)“預(yù)繳稅款計(jì)算”內(nèi)容。第1行“營業(yè)收入”填寫4600000，第2行“營業(yè)成本”填寫3000000，第3行“利潤總額”填寫800000。A公司第10行“實(shí)際利潤額按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”填寫800000，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用條件，則A公司根據(jù)法定稅率25%在第12行“應(yīng)納所得稅額”填寫200000，第13行“減免所得稅額”填寫160000[800000×（25%-5%）]，第16行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額”填寫40000（200000-160000）。至此，A公司2023年第一季度預(yù)繳申報(bào)表填寫完成。

優(yōu)惠選擇

高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件，能否疊加享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是實(shí)務(wù)中企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第二條，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和低稅率類的稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，屬于法定減免事項(xiàng)。近幾年出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是在法定的稅率式減免的基礎(chǔ)上，疊加了對應(yīng)納稅所得額的稅基式減免，屬于特定減免事項(xiàng)。稅務(wù)總局6號公告在行文上明確，“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。也就是說，企業(yè)一旦選擇了適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，就應(yīng)該同時確定減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額和20%的稅率，而不能在減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的同時，選擇15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。

基于上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)不能同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

那么，企業(yè)就應(yīng)從優(yōu)選擇適用的優(yōu)惠方式。一般來講，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，小型微利企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，符合條件的企業(yè)在前期預(yù)繳時，通過填寫申報(bào)表的方式，直接享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，如果在某一季度或年度匯算清繳時，不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)可在當(dāng)期申報(bào)時，再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計(jì)算，按當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納稅所得額，繳納預(yù)繳稅款或者匯繳補(bǔ)稅。

例如，B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為2020年10月—2023年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)。2023年第一季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬元。2023年第二季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，應(yīng)納稅所得額為580萬元。

不難發(fā)現(xiàn)，2023年第一季度，B公司同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。如果選擇享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅），其應(yīng)納所得稅額=180×15%=27（萬元）；如果選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，其應(yīng)納所得稅額=180×25%×20%=9（萬元）。顯然，此時B公司選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠對企業(yè)更加有利。

假設(shè)2023年第二季度，B公司應(yīng)納稅所得額為580萬元，大于300萬元，不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，且第一季度已經(jīng)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠。那么，B公司可以適用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，其2023年第二季度應(yīng)納所得稅額=580×15%=87（萬元）。由于第一季度已預(yù)繳9萬元稅款，因此，B公司第二季度應(yīng)補(bǔ)繳稅款87-9=78（萬元）。