財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號 2023年8月2日
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)稅費(fèi)政策公告如下:
一、自2023年1月1日至2027年12月31日,對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分,減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,可疊加享受本條優(yōu)惠政策。
二、自2023年1月1日至2027年12月31日,對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
三、對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策,延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
學(xué)習(xí)筆記:
【優(yōu)惠內(nèi)容】對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策,延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
【政策案例】A企業(yè)2022年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人,1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元,1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。
解析:2023年1季度,A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人,“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元,應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn):從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元,可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為:190×25%×20%=9.5(萬元)。
四、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的,可疊加享受本公告第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
學(xué)習(xí)筆記:
【優(yōu)惠內(nèi)容】對小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策,延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
【政策案例】A企業(yè)2022年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人,1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元,1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。
解析:2023年1季度,A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人,“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元,應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn):從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元,可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為:190×25%×20%=9.5(萬元)。
五、本公告所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的,可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
六、本公告發(fā)布之日前,已征的相關(guān)稅款,可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還。發(fā)布之日前已辦理注銷的,不再追溯享受。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號)及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)中個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策自2023年1月1日起相應(yīng)停止執(zhí)行。
特此公告。
相關(guān)問答:
1.稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么?
答:小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。可按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)等文件規(guī)定,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如調(diào)整政策,從其規(guī)定。
2. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序?
答:符合條件的小型微利企業(yè)通過填寫納稅申報(bào)表,即可便捷享受優(yōu)惠政策,無需其他手續(xù)。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息,計(jì)算應(yīng)納稅所得額后,信息系統(tǒng)將利用相關(guān)數(shù)據(jù),為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動計(jì)算減免稅額。
3. 在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策?
答:首先,判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時,按照政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值。其次,按照政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
4. 視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?
答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此,企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
5. 核定征收企業(yè)如果符合小型微利企業(yè)條件,能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答:小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6. 非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。故非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
7. 從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策,如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)?
答:國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
8. 勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)包括已經(jīng)派出的人員嗎?
答:鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù),本著合理性的原則,在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時,可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。
9. 預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?
答:企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
10. 小型微利企業(yè)在2023年度匯算清繳時哪些表單可以免于填報(bào)?
答:小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)、《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)。上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)中直接填寫。(問答來源廈門稅務(wù))
相關(guān)文件:
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號 2023年3月26日
為支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下:
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,減半征收個人所得稅。
三、本公告所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
四、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號 2022年3月14日
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下:
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、本公告所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。
特此公告。
學(xué)習(xí)筆記:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分實(shí)際稅負(fù)率為5%。文件就是精簡,沒說100萬元以內(nèi)咋辦,下面的國家稅務(wù)總局公告2021年第8號文件還沒作廢,因?yàn)?號公告里的“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”依然有效。也就是符合條件的小微企業(yè):
案例1:某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為100萬元以內(nèi),假定為80萬元,應(yīng)交企業(yè)所得稅稅負(fù)為2.5%,應(yīng)交企業(yè)所得稅為80X2.5%=2萬元。
案例2:某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為300萬元以內(nèi),假定為280萬元,應(yīng)交企業(yè)所得稅為2.5+180X5%=2.5+9=11.5萬元。
案例3:某企業(yè)年應(yīng)稅所得額超過300萬元,假定為380萬元,已經(jīng)不符合小微條件,應(yīng)交企業(yè)所得稅380X25%=95萬元
國家稅務(wù)總局
關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第8號 2021-04-07
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號),進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展,現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)
(一)對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)
(一)對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式,均可享受。
(二)個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受,其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得,需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時,合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額,重新計(jì)算減免稅額,多退少補(bǔ)。
(三)個體工商戶按照以下方法計(jì)算減免稅額:
減免稅額=(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)
(四)個體工商戶需將按上述方法計(jì)算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次,并附報(bào)《個人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個體工商戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額個體工商戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。
三、關(guān)于取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅有關(guān)事項(xiàng)
對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人,代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時,不再預(yù)征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動的個人,應(yīng)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營所得個人所得稅。
四、關(guān)于執(zhí)行時間和其他事項(xiàng)
本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行,2022年12月31日終止執(zhí)行。2021年1月1日至本公告發(fā)布前,個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的,可自動抵減以后月份的稅款,當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅;也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。本公告第三條自2021年4月1日起施行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號)第一條與本公告不一致的,依照本公告執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》(2011年第44號)同時廢止。
特此公告。
財(cái)政部、稅務(wù)總局
關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第12號 2021-04-02
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展,現(xiàn)就實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收企業(yè)所得稅。
二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,減半征收個人所得稅。
三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。
特此公告。
享受所得稅優(yōu)惠:小型微利企業(yè)如何合規(guī)申報(bào)
2023年05月04日 來源:中國稅務(wù)報(bào)
在剛剛過去的4月征期,不少小型微利企業(yè)向筆者咨詢,享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠后,如何進(jìn)行申報(bào)?具體應(yīng)關(guān)注哪些內(nèi)容?其實(shí),小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策變化不大,主要調(diào)整了年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的適用稅率。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號,以下簡稱“財(cái)稅6號公告”)明確,2023年1月1日—2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定,2022年1月1日—2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從上述兩個文件可以看出,小型微利企業(yè)應(yīng)納稅額,在2023年度和2024年度不再需要分段計(jì)算,年應(yīng)納稅所得額300萬元以下,統(tǒng)一執(zhí)行減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率計(jì)算的政策規(guī)定。
政策規(guī)定
實(shí)務(wù)中,部分企業(yè)向筆者咨詢,企業(yè)適用核定征收能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
根據(jù)財(cái)稅6號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第6號,以下簡稱“稅務(wù)總局6號公告”),只要企業(yè)滿足非限制行業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額要求,無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收還是核定征收,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
財(cái)稅6號公告優(yōu)惠直接填報(bào)享受,且采用電子申報(bào)方式的企業(yè),只要前期準(zhǔn)確、完整填寫相關(guān)基礎(chǔ)信息項(xiàng)目,系統(tǒng)就可以自動計(jì)算享受減免稅額優(yōu)惠,包括自動識別納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策、自動計(jì)算納稅人的小微優(yōu)惠的減免稅金額等。
同時,稅款可以多抵少補(bǔ)。企業(yè)若季度預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)減免優(yōu)惠,但年度匯算清繳時不符合條件,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款;若在前期季度預(yù)繳申報(bào)時不符合小型微利企業(yè)條件,但在年度中間預(yù)繳時又符合小型微利企業(yè)條件,此前多繳納的稅款,可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
申報(bào)案例
在掌握適用要點(diǎn)后,企業(yè)可以按步驟進(jìn)行納稅申報(bào)。
舉例來說,居民企業(yè)A公司是查賬征收企業(yè),實(shí)行按季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2023年第一季度主營業(yè)務(wù)收入460萬元,主營業(yè)務(wù)成本300萬元,發(fā)生的管理費(fèi)用80萬元,經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為80萬元。假設(shè)該公司2022年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2023年第一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人,第一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元。無其他事項(xiàng),計(jì)算A公司2023年第一季度應(yīng)納企業(yè)所得稅。
第一,填寫表頭信息。根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000),包括稅款所屬期、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)及納稅人名稱等信息。對于A公司來說,稅款所屬期為月(季)度第一日至稅款所屬期月(季)度最后一日,即2023年1月1日—2023年3月31日;納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅人識別號或有關(guān)部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼;納稅人名稱填報(bào)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證件載明的納稅人名稱。
第二,填報(bào)優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息。信息主要包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額(萬元)、國家限制或禁止行業(yè)等內(nèi)容。根據(jù)稅務(wù)總局6號公告規(guī)定,從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。即2023年第一季度,A公司“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人,“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元。A公司根據(jù)上述數(shù)據(jù)資料填入相應(yīng)欄次,同時在國家限制或禁止行業(yè)中勾選“否”。此外,根據(jù)第10行“實(shí)際利潤額/按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”計(jì)算的結(jié)果不超過300萬元的納稅人,選擇“是”;否則選擇“否”。A公司經(jīng)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為80萬元,應(yīng)選擇“是”。
需要注意的是,從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)四項(xiàng)信息為必填項(xiàng)。附報(bào)事項(xiàng)需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行填寫,如發(fā)生符合稅法相關(guān)規(guī)定的扶貧捐贈支出等特定事項(xiàng)時,填報(bào)事項(xiàng)名稱、該事項(xiàng)本年累計(jì)享受金額或選擇享受優(yōu)惠政策的有關(guān)信息。
第三,填報(bào)表內(nèi)“預(yù)繳稅款計(jì)算”內(nèi)容。第1行“營業(yè)收入”填寫4600000,第2行“營業(yè)成本”填寫3000000,第3行“利潤總額”填寫800000。A公司第10行“實(shí)際利潤額按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”填寫800000,符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用條件,則A公司根據(jù)法定稅率25%在第12行“應(yīng)納所得稅額”填寫200000,第13行“減免所得稅額”填寫160000[800000×(25%-5%)],第16行“本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額”填寫40000(200000-160000)。至此,A公司2023年第一季度預(yù)繳申報(bào)表填寫完成。
優(yōu)惠選擇
高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件,能否疊加享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,是實(shí)務(wù)中企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和低稅率類的稅收優(yōu)惠。此外,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,屬于法定減免事項(xiàng)。近幾年出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,是在法定的稅率式減免的基礎(chǔ)上,疊加了對應(yīng)納稅所得額的稅基式減免,屬于特定減免事項(xiàng)。稅務(wù)總局6號公告在行文上明確,“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。也就是說,企業(yè)一旦選擇了適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,就應(yīng)該同時確定減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額和20%的稅率,而不能在減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的同時,選擇15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。
基于上述規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)不能同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
那么,企業(yè)就應(yīng)從優(yōu)選擇適用的優(yōu)惠方式。一般來講,當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時,小型微利企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中,符合條件的企業(yè)在前期預(yù)繳時,通過填寫申報(bào)表的方式,直接享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,如果在某一季度或年度匯算清繳時,不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),那么企業(yè)可在當(dāng)期申報(bào)時,再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式,對前期的累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計(jì)算,按當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納稅所得額,繳納預(yù)繳稅款或者匯繳補(bǔ)稅。
例如,B公司為高新技術(shù)企業(yè),其高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為2020年10月—2023年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)。2023年第一季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元,從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人,應(yīng)納稅所得額為180萬元。2023年第二季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變,應(yīng)納稅所得額為580萬元。
不難發(fā)現(xiàn),2023年第一季度,B公司同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。如果選擇享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠(減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅),其應(yīng)納所得稅額=180×15%=27(萬元);如果選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,其應(yīng)納所得稅額=180×25%×20%=9(萬元)。顯然,此時B公司選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠對企業(yè)更加有利。
假設(shè)2023年第二季度,B公司應(yīng)納稅所得額為580萬元,大于300萬元,不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件,且第一季度已經(jīng)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠。那么,B公司可以適用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠,其2023年第二季度應(yīng)納所得稅額=580×15%=87(萬元)。由于第一季度已預(yù)繳9萬元稅款,因此,B公司第二季度應(yīng)補(bǔ)繳稅款87-9=78(萬元)。
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