財(cái)政部?稅務(wù)總局?人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部

關(guān)于進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告

財(cái)政部?稅務(wù)總局?人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告2023年第15號  2023-8-2

為進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2027年12月31日，脫貧人口（含防止返貧監(jiān)測對象，下同）、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年20000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

上述人員具體包括：1.納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口；2.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；3.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；4.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

二、自2023年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

本公告所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

三、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部（國家鄉(xiāng)村振興局）、人力資源社會保障部、稅務(wù)總局要實(shí)現(xiàn)脫貧人口身份信息數(shù)據(jù)共享，推動數(shù)據(jù)下沉。

四、企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

五、納稅人在2027年12月31日享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。本公告所述人員，以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本公告規(guī)定條件的，可按本公告規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

六、按本公告規(guī)定應(yīng)予減征的稅費(fèi)，在本公告發(fā)布前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅費(fèi)或予以退還。發(fā)布之日前已辦理注銷的，不再追溯享受。

特此公告。

案例：大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)

大學(xué)生孫某2020年7月畢業(yè)，自謀職業(yè)，申領(lǐng)了《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”），在甲省乙縣的縣城沿街門店從事個(gè)體餐飲服務(wù)。當(dāng)月，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并登記為增值稅小規(guī)模納稅人。2020年7月~12月已享受自主創(chuàng)業(yè)增值稅扣減優(yōu)惠政策。為便于問題分析，現(xiàn)以孫某2021年經(jīng)營活動為例，并假設(shè)2021年，孫某的銷售業(yè)務(wù)全部集中在2021年第四季度，且無預(yù)繳增值稅事項(xiàng)，除增值稅和附加稅費(fèi)外，不考慮其他稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。已知當(dāng)?shù)爻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅適用稅率為5%、教育費(fèi)附加率為3%、地方教育附加率為2%。

政策規(guī)定：可享受系列稅費(fèi)優(yōu)惠

22號文件和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）等相關(guān)政策規(guī)定，2019年1月1日~2025年12月31日，對重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營的，按每戶每年12000元為限，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)，是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。同時(shí)，甲省規(guī)定，對從事個(gè)體經(jīng)營的，每戶每年按14400元限額扣減相關(guān)稅費(fèi)。

此外，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號，以下簡稱“13號文件”）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。增值稅小規(guī)模納稅人可疊加享受上述優(yōu)惠政策。

孫某自謀職業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營，符合22號文件和13號文件規(guī)定的條件，可以享受相應(yīng)的稅費(fèi)優(yōu)惠。

實(shí)務(wù)分析：區(qū)分不同情形適用政策

假設(shè)孫某2021年增值稅應(yīng)納稅額為X元，已知當(dāng)?shù)乜煽蹨p稅費(fèi)限額P=14400元。孫某應(yīng)區(qū)分不同情形，扣減增值稅和附加稅費(fèi)。

情形一：X＞P。假設(shè)增值稅應(yīng)納稅額X=15000元，此時(shí)，可扣減稅費(fèi)限額P=14400元，應(yīng)納增值稅15000-14400=600（元）。依據(jù)22號文件和13號文件的規(guī)定，孫某應(yīng)納附加稅費(fèi)15000×（5%+3%+2%）=1500（元），實(shí)際應(yīng)申報(bào)繳納1500×50%=750（元）。

情形二：X=P。這種情形下，孫某增值稅應(yīng)納稅額X=14400元，應(yīng)繳納附加稅費(fèi)=14400×（5%+3%+2%）=1440（元），合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)=14400+1440=15840（元）。按照22號文件和13號文件的具體規(guī)定，孫某應(yīng)首先扣減增值稅14400元。由于應(yīng)扣減增值稅額與可扣減稅費(fèi)限額相等，因此，孫某實(shí)際無須繳納增值稅，其應(yīng)納附加稅費(fèi)為1440元，實(shí)際應(yīng)申報(bào)繳納1440×50%=720（元）。

情形三：X

情形四：P≥1.1X。孫某增值稅及附加稅費(fèi)應(yīng)納稅額=X（1+10%）=1.1X。此時(shí)，孫某的可扣減稅費(fèi)限額P=14400元，大于等于應(yīng)納增值稅和附加稅費(fèi)之和。也就是說，按照政策規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠后，孫某申報(bào)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)金額為0，未扣減的余額部分可繼續(xù)用于扣減個(gè)人所得稅。

納稅申報(bào)：結(jié)合實(shí)際情況填列申報(bào)表

對自主創(chuàng)業(yè)大學(xué)生來說，納稅申報(bào)表的填列是享受相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠的關(guān)鍵所在，尤其是在填列《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費(fèi)情況表）》等申報(bào)表時(shí)，需要對照自身情形，填對欄次及金額。

假設(shè)孫某2021年第四季度增值稅應(yīng)納稅額為15000元，當(dāng)?shù)乜煽蹨p稅費(fèi)限額為每年14400元。此時(shí)，孫某應(yīng)繳納增值稅及附加稅費(fèi)合計(jì)15000×（1+5%+3%+2%）=16500（元），按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠后，應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅為600元，附加稅費(fèi)為750元。

填報(bào)時(shí)，孫某應(yīng)在第2列第1欄“增值稅稅額”欄次，填寫主表《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第20行“應(yīng)納稅額合計(jì)”的相應(yīng)數(shù)據(jù)。具體來說，“應(yīng)納稅額合計(jì)”=本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額=15000-14400=600（元）。按附列資料（二）各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)=第1欄“增值稅稅額”+第2欄“增值稅限額減免金額”=600+14400=15000（元）。第4列“本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額”依次為城市維護(hù)建設(shè)稅750元（15000×5%）、教育費(fèi)附加450元（15000×3%）、地方教育附加300元（15000×2%），合計(jì)1500元。另外，在“增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費(fèi)’減征政策”第7列“減征比例”欄次均填列50%，第8列“減征額”對應(yīng)項(xiàng)目應(yīng)分別填報(bào)金額375元、225元和150元，合計(jì)750元?！氨酒趹?yīng)補(bǔ)稅費(fèi)額”將自動得出750元（1500-750）。

應(yīng)注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)期實(shí)際享受增值稅抵減優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)同時(shí)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填報(bào)時(shí)，孫某應(yīng)選擇減稅性質(zhì)代碼01013611，第2欄次“本期發(fā)生額”填寫14400元。系統(tǒng)將自動導(dǎo)入“本期應(yīng)抵減稅額”14400元、“本期實(shí)際抵減稅額”14400元，并計(jì)算得出“期末余額”為0。筆者提示，納稅人應(yīng)關(guān)注所在區(qū)域的具體規(guī)定和電子稅務(wù)局的填報(bào)要求，規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（來源：中國稅務(wù)報(bào)）

吸納重點(diǎn)群體就業(yè)要抓住三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，順暢享受稅收優(yōu)惠

吸納重點(diǎn)群體就業(yè)，可以享受限額扣減相應(yīng)稅費(fèi)等優(yōu)惠。如何正確享受稅收優(yōu)惠，是許多企業(yè)關(guān)注的問題。為準(zhǔn)確執(zhí)行稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，納稅人有必要按照“事前、事中、事后”三個(gè)環(huán)節(jié)，梳理合規(guī)享受稅收優(yōu)惠的要點(diǎn)。

■ 事前環(huán)節(jié)：嚴(yán)格審核把關(guān)

企業(yè)享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，須在事前環(huán)節(jié)做好適用條件的把關(guān)審核工作。

加強(qiáng)人員信息甄別把關(guān)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關(guān)于進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告2023年第15號，以下簡稱15號公告）等政策規(guī)定，企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)，范圍僅局限于脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員等。企業(yè)在入職環(huán)節(jié)，需要向員工核實(shí)一個(gè)關(guān)鍵信息——其是否屬于納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口或失業(yè)半年且持相應(yīng)證件的人員。

重視部門之間雙向溝通。企業(yè)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門需要建立起暢通的溝通渠道，及時(shí)采集新入職員工的涉稅信息。一方面，財(cái)務(wù)部門可設(shè)計(jì)問卷，通過人力資源部門在入職環(huán)節(jié)采集新入職員工相關(guān)信息，確認(rèn)員工是否屬于政策適用范圍。對于符合條件的，應(yīng)要求員工同時(shí)提供對應(yīng)的佐證材料，并由財(cái)務(wù)部門留存保管；另一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)向人力資源部門了解，對應(yīng)員工勞動合同簽訂時(shí)間是否為1年以上，是否已依法繳納社會保險(xiǎn)，否則不得將其納入稅費(fèi)扣減基數(shù)的計(jì)算范圍。

及時(shí)了解當(dāng)?shù)貓?zhí)行要求。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，需向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請辦理《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、申請核實(shí)和開具《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》。不過，目前，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政管理部門間已實(shí)現(xiàn)就業(yè)信息共享，企業(yè)享受優(yōu)惠無須到人力資源社會保障部門辦理相關(guān)手續(xù)。建議企業(yè)提前了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。此外，15號公告并未統(tǒng)一制定稅費(fèi)扣減具體定額標(biāo)準(zhǔn)，僅規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在享受優(yōu)惠前，需了解當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算扣減限額，避免出現(xiàn)扣減錯(cuò)誤的情況。

■ 事中環(huán)節(jié)：合規(guī)稅務(wù)處理

在政策適用過程中，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)十分重要。

正確把握開始享受時(shí)點(diǎn)。15號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)從簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月）內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)享受政策需要把握兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，一是勞動合同簽訂時(shí)間，二是繳納社會保險(xiǎn)的時(shí)間，兩個(gè)條件需同時(shí)滿足，缺一不可。

準(zhǔn)確填報(bào)納稅申報(bào)欄次。企業(yè)享受該項(xiàng)政策，涉及稅費(fèi)、表單繁多，需準(zhǔn)確填寫對應(yīng)欄次。年度首次申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，需要填寫《企業(yè)重點(diǎn)群體人員采集表》，采集重點(diǎn)群體信息。

建立稅收扣減優(yōu)惠臺賬。企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，時(shí)間跨度長，人員信息變化頻繁，涉及表單多，日常管理難度較大，建議企業(yè)建立優(yōu)惠跟蹤臺賬，逐期記錄招用人員身份信息、工作期間，抵減稅額期初余額、本期發(fā)生額、本期實(shí)際抵減稅額、期末余額等信息，動態(tài)跟進(jìn)涉稅優(yōu)惠信息的變化情況，確保信息記錄完整無誤，準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。

■ 事后環(huán)節(jié)：跟進(jìn)后續(xù)進(jìn)展

申報(bào)享受優(yōu)惠之后，企業(yè)還需及時(shí)完成備查資料歸檔等工作，并隨時(shí)跟進(jìn)處理。

完善備查資料歸檔。企業(yè)享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采用“自行判斷、自行享受、資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。根據(jù)對象不同，對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料有所區(qū)別。比如，企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，需留存登記失業(yè)半年以上人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》《重點(diǎn)群體人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》等。

及時(shí)跟進(jìn)就業(yè)情況。企業(yè)招用重點(diǎn)人群，會出現(xiàn)提前離職、勞動合同到期不續(xù)簽、勞動合同到期續(xù)簽三種常見情況，須及時(shí)對臺賬進(jìn)行更新，并在相應(yīng)的申報(bào)期進(jìn)行信息填報(bào)。對于提前離職、勞動合同到期不續(xù)簽的重點(diǎn)群體員工，如工作不滿1年的，應(yīng)以實(shí)際工作月數(shù)換算其減免稅總額，準(zhǔn)確進(jìn)行申報(bào)。對于勞動合同到期續(xù)簽的，可根據(jù)實(shí)際情況增加減免稅總額。值得注意的是，該項(xiàng)政策的期限為3年（36個(gè)月），即稅費(fèi)扣減的最長期限為36個(gè)月，企業(yè)招用每一名重點(diǎn)人群員工享受優(yōu)惠期，不應(yīng)超過上述期限。（2023年09月27日 來源：中國稅務(wù)報(bào)，作者：林雪鋒）