國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)    2020年12月4日

為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費(fèi)，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣。

學(xué)習(xí)筆記：上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人。具體來(lái)說(shuō)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅；（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入（包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過(guò)6萬(wàn)元；（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

【例1】小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，假設(shè)小李2020年工薪收入合計(jì)54000元，則小李2021年可適用本公告。

【例2】朱女士2020年3月～12月在紅蕾財(cái)稅有限公司工作（在該單位工作月份之外的其他月份或在其他單位工作或沒(méi)參加工作等），且2020年3月～12月合計(jì)工資薪金收入52000元。假設(shè)朱女士2021年仍在該公司工作，但因其上年并非都在紅蕾財(cái)稅有限公司工作，則不適用本項(xiàng)政策。

【例3】易先生2020年至2021年都是紅蕾財(cái)稅有限公司員工。該公司2020年1-12月支付易先生工資薪金（含全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得）合計(jì)65000元，每月均為易先生辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。現(xiàn)雖預(yù)計(jì)支付易先生2021年全年工資薪金56000元沒(méi)超過(guò)6萬(wàn)元，但由于易先生2020年1-12月工資薪金收入超過(guò)了6萬(wàn)元，則易先生2021年不能適用本項(xiàng)政策。

二、對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

學(xué)習(xí)筆記：按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人，同樣需同時(shí)滿足三個(gè)條件方能享受本項(xiàng)新政策：（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅；（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)勞務(wù)報(bào)酬（不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過(guò)6萬(wàn)元；（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。

操作注意事項(xiàng)：

適用個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法，扣繳義務(wù)人應(yīng)注意的操作事項(xiàng)

（一）采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能申報(bào)的，扣繳義務(wù)人在計(jì)算并預(yù)扣本年度1月份（如2021年1月份）個(gè)人所得稅時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)上一年度（如2020年度）扣繳申報(bào)情況，自動(dòng)匯總并提示可能符合本項(xiàng)政策條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實(shí)際情況核對(duì)、確認(rèn)后，即可按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（二）采用紙質(zhì)申報(bào)的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，手工判斷符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的納稅人，再按本項(xiàng)政策規(guī)定執(zhí)行。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并需從當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)起，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣。

（四）對(duì)于符合本項(xiàng)政策條件的納稅人，如因扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給某納稅人的收入將超過(guò)6萬(wàn)元；或納稅人需要納稅記錄；或本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等原因，納稅人因而不愿意適用本項(xiàng)政策的，扣繳義務(wù)人與這些納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，仍按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)要注意將這部分納稅人從上述符合本項(xiàng)政策條件的員工名單中剔除。

本公告自2021年1月1日起施行。

特此公告。??

學(xué)習(xí)筆記：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本納稅年度個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，不用預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！?/span>

【例4】小張為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)稅（10000-5000）×3%=150元，其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅；全年算賬，因其年收入不足6萬(wàn)元，故通過(guò)匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

【例5】小周為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，A單位每月給其發(fā)放工資8000元、個(gè)人按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個(gè)稅30元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1-7月份，小周因其累計(jì)收入（8000×7個(gè)月=56000元）不足6萬(wàn)元而無(wú)需繳稅；從8月份起，小張累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：

8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元

需要說(shuō)明的是，對(duì)符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過(guò)6萬(wàn)元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。

【例6】上例中，假設(shè)A單位預(yù)計(jì)2021年為小周全年發(fā)放工資96000元，可在2021年1月工資發(fā)放前和小周確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)30元稅款。

【例7】朱先生為紅蕾財(cái)稅有限公司員工，2020年1月～12月在該公司取得工資薪金收入55000元，公司為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)，個(gè)別月份預(yù)扣預(yù)繳的稅款通過(guò)年度匯算辦理了退稅。

現(xiàn)假設(shè)，2021年紅蕾財(cái)稅有限公司1月向其發(fā)放6000元工資，2月（春節(jié)）向其發(fā)放工資11000元，后續(xù)3月～12月每月發(fā)放4200元工資。

在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，朱先生需預(yù)繳1月個(gè)人所得稅30元［（6000－5000）×3%］；需預(yù)繳2月個(gè)人所得稅180元［（6000＋11000－5000×2）×3%－30］；其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)人所得稅；全年累計(jì)，因其年工資薪金收入59000元沒(méi)超過(guò)6萬(wàn)元，次年通過(guò)辦理年度匯算清繳可退稅210元（30+180）。

采用本項(xiàng)政策規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，朱先生自1月起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元，因全年工資薪金收入59000元沒(méi)超過(guò)6萬(wàn)元而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳，減輕了辦稅負(fù)擔(dān)。

【例8】紅蕾財(cái)稅有限公司員工易女士，2020年1月～12月在該公司取得工資薪金收入58000元，公司為其辦理了2020年1月～12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。

現(xiàn)假設(shè)，2021年紅蕾財(cái)稅有限公司每月給易女士發(fā)放工資7500元（2021年全年工資90000元），個(gè)人按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”1000元。不考慮其他扣除項(xiàng)目。

（一）按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算，易女士每月需預(yù)繳個(gè)稅45元［（7500－1000－5000）×3%］，2021年全年需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅540元（45×12）。

（二）因易女士2020年1月～12月在紅蕾財(cái)稅有限公司取得的工資薪金收入58000元沒(méi)超過(guò)6萬(wàn)元，符合本項(xiàng)政策的適用條件。

采用本項(xiàng)政策規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，2021年1月～8月，易女士因其累計(jì)工資薪金收入60000元（7500×8），沒(méi)有超過(guò)6萬(wàn)元而無(wú)需繳稅；從9月起，易女士的累計(jì)工資薪金收入超過(guò)6萬(wàn)元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款0元，應(yīng)納稅所得額=7500×9－1000×9－60000=－1500（元）；

10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×10－1000×10－60000）×3%－0=150（元）；

11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×11－1000×11－60000)×3%－150=345－150=195（元）；

12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×12－1000×12－60000)×3%－（150＋195）=540－345=195（元）。

因此，2021年合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅540元（150+195+195）。

【例9】接例8，假設(shè)紅蕾財(cái)稅有限公司預(yù)計(jì)2021年為易女士全年發(fā)放工資薪金90000元（7500×12個(gè)月），因易女士需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等原因，紅蕾財(cái)稅有限公司也可以在2021年1月工資發(fā)放前與易女士確認(rèn)后，不按照本項(xiàng)政策預(yù)扣預(yù)繳，仍按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)45元稅款，全年合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅540元。

需要說(shuō)明的是，對(duì)符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的納稅人，如有以下三種情形，可在當(dāng)年扣繳申報(bào)1月份的稅款前，經(jīng)扣繳義務(wù)人與納稅人雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅：

情形1：扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過(guò)6萬(wàn)元；

情形2：本人有多處所得，合并后全年收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等；

情形3：納稅人需要逐期納稅記錄。