財政部 國家稅務總局

關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知

財稅〔2015〕41號      2015-3-30

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為進一步鼓勵和引導民間個人投資，經(jīng)國務院批準，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國?，F(xiàn)就個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策通知如下：

一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

三、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等投資行為。

六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。

相關文件

國家稅務總局

關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告 

國家稅務總局公告2015年第20號 

為落實國務院第83次常務會議決定，鼓勵和引導民間個人投資，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定，現(xiàn)就落實個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題公告如下：

一、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個人為納稅人。

二、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。

三、納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。

五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

六、合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉移相關的稅金及合理費用。

七、納稅人以股權投資的，該股權原值確認等相關問題依照《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號發(fā)布）有關規(guī)定執(zhí)行。

八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應于取得被投資企業(yè)股權之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》（見附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關資料。

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。

九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關重新報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。

十、納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務機關辦理納稅申報時，應提供已在主管稅務機關備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。

十一、納稅人在分期繳稅期間轉讓股權的，應于轉讓股權之日的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

十二、被投資企業(yè)應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動情況，分別于相關事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關報告，并協(xié)助稅務機關執(zhí)行公務。

十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定處理。

十四、本公告自2015年4月1日起施行。

特此公告。

附件：《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》及填報說明　　

國家稅務總局

2015年4月8日

關于《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》的解讀 

國家稅務總局辦公廳 

為落實非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

根據(jù)國務院第83次常務會議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點的個人以股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的實際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國。為貫徹落實國務院決定，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），規(guī)定自2015年4月1日起，對非貨幣性投資實行分期繳納個人所得稅。為確保政策落地，稅務總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關心的納稅地點、相關轉讓要素金額確認、備案手續(xù)等問題，旨在進一步規(guī)范政策執(zhí)行，簡化辦理流程，維護納稅人權益。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）個人非貨幣性投資的納稅地點

根據(jù)《公告》規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。對納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

（二）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的確認

非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務機關可依法進行核定。

合理稅費是指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉移相關的稅金及有關合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關，且具有合理性。

此外，對以股權投資的情形，股權原值的確認等問題按照股權轉讓個人所得稅的有關規(guī)定處理。

（三）分期繳稅計劃的制定、變更和備案手續(xù)

納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權的次月15日內(nèi)自行制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的，應重新向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。

（四）被投資企業(yè)的報告義務

被投資企業(yè)也應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動情況分別于相關事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關報告。

（五）《公告》的執(zhí)行時間

《公告》自2015年4月1日起施行。

稅務總局所得稅司有關負責人就非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅問題答記者問

為貫徹落實國務院第83次常務會議決定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》，稅務總局隨后印發(fā)《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》，明確了非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅相關問題。稅務總局所得稅司有關負責人就有關問題回答了記者提問。

1.什么是非貨幣性資產(chǎn)？

答：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

2.什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權換股權）。

如果是分立公司，則自然人依據(jù)該回答就需要視為投資收回且又再次投資了。即以原公司的股權換取了分立后的股權。

3.為什么要擴大非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策實施范圍？

答：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，民間投資逐步發(fā)展壯大。特別是近年來，在企業(yè)新設立、兼并重組、增資擴股、定向增發(fā)等經(jīng)濟活動中，個人直接以股權、科技成果、不動產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個人所得稅問題。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權價值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，屬于個人財產(chǎn)轉讓所得，應繳納個人所得稅。但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導致征納雙方爭議較大，稅務機關執(zhí)法也面臨兩難境地。為了解決上述問題，國務院在批復《中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》（國發(fā)〔2013〕38號）中，批準上海自貿(mào)區(qū)先行試點非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策，探索解決之路。

近日，為進一步鼓勵和引導民間投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，國務院決定自2015年4月1日起，將上海自貿(mào)區(qū)試點政策推廣至全國范圍內(nèi)實施。隨即，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了配套文件，對相關問題進行明確、細化。

4.非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么？

答：此次分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資應繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務機關備案后，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。這樣做，也與企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的所得稅處理原則一致。

并不是分五年均勻繳納！

5.非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個人所得稅？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，實質為個人“轉讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟業(yè)務同時發(fā)生。個人通過轉移非貨幣性資產(chǎn)權屬，投資換得被投資企業(yè)的股權（或股票，以下統(tǒng)稱股權），實現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉讓性處置。根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權，符合《中華人民共和國個人所得稅法》關于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”的規(guī)定，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。反之，如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。

6.怎樣計算非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅的應納稅所得額、應納稅額？

答：根據(jù)公司法、企業(yè)會計準則、個人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉讓收入。

應納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入－資產(chǎn)原值－轉讓時按規(guī)定支付的合理稅費

應納稅額＝應納稅所得額×20%

例1：2008年劉先生以1000萬元購得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股B公司。過戶時發(fā)生評估費、中介費等相關稅費100萬元。則劉先生以土地入股B公司時，應繳納個人所得稅180萬元【（2000-1000-100）×20%】。

例2：王先生、李先生最初各出資300萬元成立A公司。為促進企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補價方式購買王先生、李先生持有的A公司股權。其中，分別向兩位發(fā)行價值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評估費、中介費等相關稅費100萬元。那么，王先生、李先生應分別繳納個人所得稅580萬元【（3000＋300-300-100）×20%】。

7.如何分期繳納非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅？

答：個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮自身資金狀況、被投資企業(yè)發(fā)展前景、投資回報預期等因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業(yè)股權之日的次月15日內(nèi)到主管稅務機關辦理相關備案手續(xù)，按計劃分期繳納稅款。

8.非貨幣性資產(chǎn)投資過程中取得現(xiàn)金補價的，還能分期繳納稅款嗎？

答：《通知》第四條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。也就是說，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應一次結清；現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。上述現(xiàn)金補價，是指個人在以非貨幣性資產(chǎn)投資過程中，除了取得被投資企業(yè)的股權外，還可能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金，對這部分現(xiàn)金，會計上一般稱為補價。

例3：在例2中，王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應繳納個人所得稅580萬元。兩人在此次交易過程中各自取得的300萬元現(xiàn)金補價，應優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。

9.分期繳稅期間，個人轉讓以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權的，尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎？

答：按照《通知》規(guī)定，個人在分期繳稅期間轉讓其以非貨幣資產(chǎn)性投資取得的全部或部分股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對部分轉讓股權且取得的現(xiàn)金不足以一次結清稅款的，剩余部分可以繼續(xù)分期繳納。

例4：以例2、例3中王先生為例。王先生在辦理280萬元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時他轉讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權，如果取得的稅后轉讓收入超過200萬元，那么他應一次結清稅款；如果取得的稅后轉讓收入不超過200萬元，假設為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。

10.分期繳納辦法從什么時間開始執(zhí)行？ 

答：分期繳納辦法從2015年4月1日起開始實施。同時，本著有利于納稅人的原則，《通知》明確規(guī)定，對2015年4月1日之前發(fā)生該應稅行為未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應納稅款。

例5：假設張女士2015年12月進行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，在2015至2019年這5個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款。

例6：假設李先生2014年進行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，因資金問題，截至2015年3月31日尚未繳稅，那么他也可在2015至2018年這4個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款。

11.非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點如何確定？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點區(qū)分具體情形確定

（1）以房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)投資的，應在不動產(chǎn)所在地地稅機關辦理申報、備案及納稅等事宜；

（2）以持有的企業(yè)股權對外投資的，應在該企業(yè)所在地地稅機關辦理申報、備案及納稅等事宜；

（3）納稅人以不動產(chǎn)和股權以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應在非貨幣性資產(chǎn)進行投資的被投資企業(yè)所在地地稅機關辦理申報、備案及納稅等事宜。

12.納稅人辦理分期繳稅需要哪些手續(xù)？

答：納稅人辦理分期繳稅時，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計劃，填寫《公告》附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權之日的次月15日內(nèi)，到主管地稅機關辦理備案。備案時，須同時報送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關資料等。2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。

納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃并向主管地稅機關重新報送備案表。

13.為貫徹落實國務院決定，稅務總局采取了哪些措施？

答：為貫徹落實國務院決定，稅務總局會同財政部聯(lián)合發(fā)布了《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），明確了政策具體內(nèi)容。為便于納稅人更好地理解、操作，確保政策落到實處，稅務總局又采取了一系列措施：一是制發(fā)《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告〔2015〕20號），對納稅地點、分期繳稅辦法及備案手續(xù)、備案時間、變更分期繳稅計劃等具體征管問題作出了詳細規(guī)定。二是下發(fā)了做好非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅政策貫徹落實工作的通知，要求各級稅務部門認真落實新出臺的政策及征管規(guī)定，加強宣傳輔導，優(yōu)化納稅服務，簡化辦稅手續(xù)，規(guī)范內(nèi)部管理流程，確保納稅人及時了解政策，便捷辦理分期繳稅事宜。同時，稅務總局還將持續(xù)跟蹤政策落實情況，及時掌握并解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。