國家稅務總局 關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告
國家稅務總局公告2015年第33號
《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)〔2014〕14號)和《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)發(fā)布后,各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究,現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題公告如下:
一、實行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為,同時又符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的,可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的,應在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類,2014年版)中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中:以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目,并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》(詳見附件)。
五、企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細)計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?,并單獨準確核算稅法與會計差異情況。
主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。
六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資,符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
特此公告。
附件:非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表
國家稅務總局
2015年5月8日
關于《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》的解讀
國家稅務總局辦公廳
一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類型有何要求?
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定,“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?!?/p>
考慮到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況,公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
二、如何理解116號文件第一條所稱的“不超過5年期限”?
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定,“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?!?/p>
這里所指的“不超過5年期限”,是指從確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷;其次明確“年”指的是納稅年度。
三、關聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資何時確認收入?
根據(jù)116號文件第二條第二款規(guī)定,“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”
這是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認時點的一般規(guī)定。但是,關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為,可能由于具有關聯(lián)關系而不及時辦理或不辦理股權登記手續(xù),以延遲確認或長期不確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,實際上延長了遞延納稅期限,造成對此項政策的濫用。為防止此種情況發(fā)生,公告要求關聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為,自投資協(xié)議生效后最長12個月內(nèi)應完成股權變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)仍未完成股權變更登記手續(xù),則于投資協(xié)議生效時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項政策的,如何進行稅務處理?
由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為,可能同時符合116號文件規(guī)定、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)以及《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)相關規(guī)定,公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行,但一經(jīng)選擇,不得改變。
五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的納稅人應如何進行申報?
為加強對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理,公告為納稅人設計了《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調(diào)整明細表》,主要內(nèi)容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調(diào)整額和結(jié)轉(zhuǎn)額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,向主管稅務機關報送。旨在確認每年遞延的應納稅所得額,為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。同時,納稅人應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類,2014年版)中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中:以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目。
另外,企業(yè)還應將下列資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況,包括股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細)計稅基礎的情況說明和被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料。
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