財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)  2021年12月30日

為推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下:

一、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

學(xué)習(xí)筆記：簡(jiǎn)易計(jì)稅是按不含稅銷售額的3%來(lái)計(jì)稅，且進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不可以抵扣；而一般計(jì)稅方法，是按銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額的增值部分的13%來(lái)計(jì)稅。如果您的企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，當(dāng)然是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅更劃算。是否采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，納稅人可以自主選擇，但是要符合相關(guān)規(guī)定，比如“一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更”的規(guī)定。

所以，一般納稅人不能太任性，不可區(qū)分不同銷售對(duì)象或按合同分別適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（一）本公告所稱再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

學(xué)習(xí)筆記：強(qiáng)調(diào)的是物理性狀的簡(jiǎn)單加工，比如廢舊電腦拆卸銷售，但是和銷售使用過(guò)的物品不一樣（購(gòu)買新電腦使用后銷售、購(gòu)買二手電腦使用后銷售），同時(shí)要與本文件中后面的即征即退的目錄區(qū)別，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是“銷售其收購(gòu)的再生資源”，即征即退是“銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)”，通俗的講簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是簡(jiǎn)單加工，如洗、拆等，即征即退的關(guān)鍵詞是“利用”，也就是生產(chǎn)，化學(xué)反應(yīng)或物理反應(yīng)。

（二）納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)符合下列條件之一：

1.從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人，應(yīng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證。

2.從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的納稅人，應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。

3.除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

學(xué)習(xí)筆記：《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展委、公安部、原建設(shè)部、原工商總局、原環(huán)保總局2007年第8號(hào)）第七條規(guī)定，“從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊(cè)地工商行政部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案”。

也就是說(shuō)，新成立的再生資源回收企業(yè)，在市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)登記時(shí)，由市場(chǎng)監(jiān)管部門將企業(yè)再生資源回收備案信息通過(guò)省級(jí)共享平臺(tái)（信用信息共享平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等）或省級(jí)部門間數(shù)據(jù)接口推送至商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)再生資源企業(yè)備案模塊公示30天，公示期滿后即自動(dòng)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。如企業(yè)需打印再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案證明材料，請(qǐng)進(jìn)入商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)企業(yè)端（https://emanage.mofcom.gov.cn/loginGov.html），點(diǎn)擊企業(yè)備案—綠色流通服務(wù)，進(jìn)入再生資源備案企業(yè)注冊(cè)模塊后自行注冊(cè)并打印。

（三）各級(jí)財(cái)政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

學(xué)習(xí)筆記：地方政府返還增值稅可能成為歷史，地方財(cái)政補(bǔ)貼的路子大概率會(huì)被堵死，新政策之后有且僅有工信部準(zhǔn)入基地才有退稅政策，這點(diǎn)很重要。 

二、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

學(xué)習(xí)筆記：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)”屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）規(guī)定，“單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。

三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。

（一）綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》)(以下稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件:

1.納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。納稅人從境外收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

學(xué)習(xí)筆記：這條很重要，就是說(shuō)，除達(dá)不到起征點(diǎn)的自然人外，都要帶票，免稅的也要開普票，自制憑證要成為歷史了。

納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

學(xué)習(xí)筆記：就是說(shuō)應(yīng)該取得進(jìn)項(xiàng)而未取得的，不給退稅了！?。?/span>

不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本）。

納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額：

可申請(qǐng)退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)發(fā)票開具相關(guān)管理工作，納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開具、取得發(fā)票。

學(xué)習(xí)筆記：即征即退的最大變化

原財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件，僅僅只規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

再比如財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件規(guī)定軟件產(chǎn)品即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%

原來(lái)不管企業(yè)是否盡力去取得增值稅抵扣憑證，本文件規(guī)定，不盡力取得增值稅抵扣憑證，影響企業(yè)的即征即退的退稅額。

文件本身細(xì)節(jié)事項(xiàng)

1.“應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票”，個(gè)人理解言外之意，如果銷售方不適用免稅政策的，就應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票；

2.“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)”：明文規(guī)定是按次起征點(diǎn)；

3.公式中的“納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本”，僅限制購(gòu)入再生資源，比如購(gòu)買辦公的固定資產(chǎn)沒(méi)有取得增值稅發(fā)票，不納入公式計(jì)算；再者“成本”應(yīng)該按照會(huì)計(jì)核算的成本，“未取得的購(gòu)入再生資源成本”應(yīng)該是含增值稅成本，“全部成本”中有取得專票的不含或含增值稅成本、未取得的部分含增值稅成本和取得免稅普票和”小額零星“開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證的含增值稅成本

4.公式中“當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額”，如果企業(yè)存在同時(shí)經(jīng)營(yíng)即征即退項(xiàng)目和其他非即征即退一般計(jì)稅項(xiàng)目，如何劃分共用部分（如辦公）進(jìn)項(xiàng)，在沒(méi)有具體文件口徑前提下，建議參考以下公式（財(cái)稅（2016）36號(hào)文件）：

即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期即征即退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部一般計(jì)稅項(xiàng)目銷售額

2.納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?。臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

4.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝?！案呶廴尽⒏攮h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。

5.綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

6.納稅信用級(jí)別不為C級(jí)或D級(jí)。

7.納稅人申請(qǐng)享受本公告規(guī)定的即征即退政策時(shí)，申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：

（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

（2）因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

學(xué)習(xí)筆記：上述一些條件，與落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》、國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)有關(guān)部署，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革一致，原財(cái)稅〔2015〕78號(hào)規(guī)定，“因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”，不管是處罰金額由1萬(wàn)變化成10萬(wàn)，還是處罰期間36個(gè)月減為6個(gè)月（除二次違反以外）

（三）已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本公告“三”中第“（二）”部分規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

（四）已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點(diǎn)規(guī)定情形的，自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上本公告“三”中第“（二）”部分第“7”點(diǎn)規(guī)定的情形，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，符合條件的納稅人可以重新申請(qǐng)辦理退稅事宜。

（五）各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年3月底之前在其網(wǎng)站上,將本地區(qū)上一年度所有享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人，按下列項(xiàng)目予以公示:納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)本地區(qū)上一年度享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進(jìn)行公示前，應(yīng)會(huì)同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。

四、納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，可適用本公告“三”規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人，應(yīng)滿足本公告“三”有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?br/>

五、按照本公告規(guī)定單個(gè)所屬期退稅金額超過(guò)500萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查，財(cái)政部門逐級(jí)復(fù)查后，由省級(jí)財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見(jiàn)。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個(gè)月內(nèi)完成，具體復(fù)查程序由財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局會(huì)同省級(jí)財(cái)稅部門制定。

六、再生資源回收、利用納稅人應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)納稅申報(bào)、發(fā)票開具、即征即退等事項(xiàng)的管理工作，保障納稅人按規(guī)定及時(shí)辦理相關(guān)納稅事項(xiàng)。

七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號(hào)）除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外同時(shí)廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止?！赌夸洝匪械馁Y源綜合利用項(xiàng)目適用的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過(guò)程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。已處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行完畢則不再調(diào)整；如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時(shí)間超過(guò)6個(gè)月但尚未執(zhí)行完畢的，則自本公告執(zhí)行的當(dāng)月起，可重新申請(qǐng)享受即征即退政策；如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時(shí)間未超過(guò)6個(gè)月，則自6個(gè)月期滿后的次月起，可重新申請(qǐng)享受即征即退政策。

特此公告。

附件：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）

學(xué)習(xí)筆記：特別重要亮點(diǎn)

1、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅；

2、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策；

這里要注意與第一條的區(qū)別，第一條的納稅人是指回收銷售再生資源的一般納稅人，這里的是適用于用再生資源加工成資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)。

而且，老板們還要注意這些品類如果沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，是不能申請(qǐng)的?。。?/span>

其中廢塑料、廢橡膠、廢紙的共同要求

1、產(chǎn)品原料70%以上來(lái)自所列原料

2、納稅人必須通過(guò)ISO900、ISO14000認(rèn)證

廢金屬

1、產(chǎn)品原料95%以上來(lái)自所列原料（其中只有廢舊電機(jī)一類（3.3）和廢催化劑一類（3.4）需要70%以上、鎘渣需要99%以上）

2、需符合各廢金屬原料相關(guān)的政策和法律法規(guī)

3、納稅人應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)資質(zhì)

此外，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了鑄造不能退稅，鎳鈷錳金屬回收率最低不能低于98%。鋰金屬回收率不能低于85%、稀土等有價(jià)金屬回收率不能低于97%。

廢玻璃

1、產(chǎn)品原料90%以上來(lái)自所列原料

2、需符合廢玻璃分類和代碼的要求

3、一定不能采取水洗的方式

另外，預(yù)計(jì)上述變化，會(huì)使得再生資源加工企業(yè)將面臨兩個(gè)選擇：

第一種情況，要求供貨方全部帶票送貨，自己選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開3%的增值稅票給再生資源加工企業(yè)。這種情況下無(wú)法退稅，再生資源加工企業(yè)面臨額外10%的增值稅成本，雖然可以利用采購(gòu)價(jià)格調(diào)節(jié)，但這樣得不到任何優(yōu)惠，因此，再生資源加工企業(yè)大概率不會(huì)愿意接受3%的發(fā)票；

第二種情況，再生資源加工企業(yè)可以要求供貨方成立回收公司帶票供貨，或自己成立回收公司從供貨方收貨，要求供貨方作為個(gè)體工商戶或小規(guī)模納稅人帶票供給回收公司?；厥展具x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開3%的票銷售給準(zhǔn)入企業(yè)，準(zhǔn)入企業(yè)再開13%的發(fā)票給規(guī)范名單上的再生資源加工企業(yè)，退稅30%，這樣對(duì)于再生資源加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)價(jià)格調(diào)節(jié)享受大部分退稅的效益，可能會(huì)成為大多數(shù)再生資源加工企業(yè)的選擇。

而對(duì)于一線回收企業(yè)，新政策基本解決了收購(gòu)獲取進(jìn)項(xiàng)難的問(wèn)題！

目前市場(chǎng)條件下，回收企業(yè)如果是一般納稅人，在沒(méi)有任何返稅的情況下，銷售廢鋼、廢塑料等品類時(shí)需要按全額繳納增值稅，實(shí)際稅負(fù)成本過(guò)高，根本不可能給下游開票，所以就造成大量的回收企業(yè)常年做著“兩頭不開票”的生意。但最終要求一線回收企業(yè)是要有票的，那票怎么來(lái)呢！一般有兩條路子，第一條路子是找其他可靠企業(yè)開進(jìn)項(xiàng)，另一個(gè)路子就是找小規(guī)模納稅人提供收款憑證+自己建立臺(tái)賬。

這兩條路子，無(wú)疑是找小規(guī)模納稅人的成本更低一些，但每個(gè)小規(guī)模納稅人年度銷售額必須在500萬(wàn)以下，難度還是很大的。

所以，新政解決的就是這個(gè)“一線回收企業(yè)可以不用煞費(fèi)苦心到處找進(jìn)項(xiàng)”的問(wèn)題，只要你是在商務(wù)部門備案的再生資源回收經(jīng)營(yíng)者，符合再生資源回收管理辦法規(guī)定，政策就允許你沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)的情況下，按銷售額的3%來(lái)開增值稅發(fā)票。

相對(duì)于此前兩頭不帶票的做法，明顯的好處就是企業(yè)可以自己開票了，更加合法合規(guī)，法律風(fēng)險(xiǎn)大幅降低。

相關(guān)資料：

解讀《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》

為推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“第40號(hào)公告”），明確自2022年3月1日起執(zhí)行新的資源綜合利用增值稅政策。第40號(hào)公告與原來(lái)的資源綜合利用增值稅政策相比有哪些重大變化？納稅人要注意哪些事項(xiàng)？本文詳細(xì)解讀公告政策主要內(nèi)容，幫助讀者理解適用。

一、政策主要內(nèi)容

（一）明確再生資源回收相關(guān)政策

1. 明確再生資源的定義。第40號(hào)公告所稱“再生資源”是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。注意這里強(qiáng)調(diào)的是資源的物理性狀，不包括資源的化學(xué)性狀。

2. 規(guī)定符合條件的一般納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第40號(hào)公告明確，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，符合下列三個(gè)條件之一的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：一是從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人，應(yīng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；二是從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的納稅人，應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；三是除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。同時(shí)，納稅人也可以繼續(xù)選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

3. 明確不得違規(guī)給予財(cái)政返還或獎(jiǎng)補(bǔ)。各級(jí)財(cái)政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

4. 強(qiáng)調(diào)納稅人回收并銷售再生資源應(yīng)按規(guī)定征免增值稅。對(duì)納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅，除此以外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

（二）調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策

增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)”），可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照第40 號(hào)公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人申請(qǐng)享受即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列7個(gè)條件：

1. 納稅人收購(gòu)再生資源按規(guī)定取得合法憑據(jù)。一是針對(duì)境內(nèi)收購(gòu)業(yè)務(wù)。納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。其中，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。二是針對(duì)境外收購(gòu)業(yè)務(wù)。納稅人從境外收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)取得規(guī)定的發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得退稅。

2. 納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?。臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)須單獨(dú)建立臺(tái)賬。

3. 銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

4. 銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝?！案呶廴尽⒏攮h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。

5. 經(jīng)營(yíng)危險(xiǎn)廢物應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)許可。綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

6. 納稅信用級(jí)別不為C級(jí)或D級(jí)。

7. 納稅人申請(qǐng)享受第40號(hào)公告規(guī)定的即征即退政策時(shí)，申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6 個(gè)月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：

（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10 萬(wàn)元以下罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

（2）因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

（三）明確稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理要求

一是保障納稅人及時(shí)辦理納稅事項(xiàng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)納稅申報(bào)、發(fā)票開具、即征即退等事項(xiàng)的管理工作，保障納稅人按規(guī)定及時(shí)辦理相關(guān)納稅事項(xiàng)。二是大額退稅必須復(fù)查。對(duì)于按照第40號(hào)公告規(guī)定，單個(gè)所屬期退稅金額超過(guò)500萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查，財(cái)政部門逐級(jí)復(fù)查后，由省級(jí)財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見(jiàn)。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個(gè)月內(nèi)完成，具體復(fù)查程序由財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局會(huì)同省級(jí)財(cái)稅部門制定。三是每年公示本地區(qū)政策享受情況。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年3月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受第40號(hào)公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人，按下列項(xiàng)目予以公示：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。四是復(fù)核納稅人受環(huán)保處罰情況。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)本地區(qū)上一年度享受第40號(hào)公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進(jìn)行公示前，應(yīng)會(huì)同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。

二、政策主要變化點(diǎn)

之前，對(duì)資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)定主要集中在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號(hào)）這兩份文件。和原來(lái)的政策相比較，第40號(hào)公告主要有5方面變化：

（一）增加了再生資源回收納稅人計(jì)稅方法的選擇

符合條件的從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，也可以繼續(xù)適用一般計(jì)稅方法。

（二）調(diào)整了資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的優(yōu)惠目錄

《目錄》較2015年版對(duì)綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等進(jìn)行了調(diào)整：一是新增項(xiàng)目3項(xiàng)，比如增加了利用廢農(nóng)膜生產(chǎn)再生塑料制品、再生塑料顆粒相關(guān)項(xiàng)目。二是調(diào)整目錄內(nèi)容，對(duì)部分綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的名稱、范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等進(jìn)行了調(diào)整。三是對(duì)備注中的“概念和定義”進(jìn)行了修訂，比如明確“石灰石廢渣”不屬于廢渣。

（三）資源綜合利用退稅條件有增有減

新增的退稅條件主要包括：一是收購(gòu)再生資源應(yīng)取得合法憑證，未按規(guī)定取得合法憑證的，該部分銷售收入不得退稅；二是建立收購(gòu)臺(tái)賬，并對(duì)臺(tái)賬的內(nèi)容有詳細(xì)要求，促使再生資源回收企業(yè)全面采集和記錄收購(gòu)再生資源的信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)后續(xù)管理核查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性提供了基礎(chǔ)。放寬的條件主要包括：一是對(duì)于《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》由省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)放寬到省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)；二是對(duì)于不得退稅的環(huán)保、稅收處罰金額由1萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，同時(shí)不得退稅的起始時(shí)間也由“自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)”調(diào)整為“自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策”。但如果納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上第40號(hào)公告第三條第（二）項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定的情形的，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

（四）污水處理和垃圾處理可選擇退稅或免稅

納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等“項(xiàng)目、5.1”垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)“、5.2”污水處理勞務(wù)“項(xiàng)目，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（五）后續(xù)管理要求更加具體化

第40號(hào)公告新增了后續(xù)管理的一些具體要求，比如大額退稅復(fù)查機(jī)制以及每年對(duì)納稅人受環(huán)保處罰情況的復(fù)核。

三、政策執(zhí)行提示

1. 注意選擇計(jì)稅方式和優(yōu)惠方式相關(guān)時(shí)限規(guī)定。對(duì)于第40號(hào)公告允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式、允許選擇即征即退或免稅優(yōu)惠方式的納稅人，要特別注意一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更，因此在選擇前要根據(jù)自身實(shí)際情況仔細(xì)斟酌。

2. 注意相關(guān)稅收優(yōu)惠辦理要求。一是辦理退稅申請(qǐng)時(shí)要提供書面聲明。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)）規(guī)定，納稅人適用增值稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在首次申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退稅申請(qǐng)材料和規(guī)定的證明材料。納稅人后續(xù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，無(wú)須重復(fù)提供，僅需提供退稅申請(qǐng)材料并在退稅申請(qǐng)中說(shuō)明有關(guān)情況；條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后首次納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。二是選擇適用免稅政策的相關(guān)資料應(yīng)留存?zhèn)洳椤＿x擇適用免稅政策的納稅人，應(yīng)滿足第40號(hào)公告第三條有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3. 注意新舊政策銜接問(wèn)題。一是原有的“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。二是納稅人因受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，但尚未執(zhí)行完畢的，則自第40號(hào)公告執(zhí)行的當(dāng)月起，可重新申請(qǐng)享受即征即退政策；若納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時(shí)間未超過(guò)6個(gè)月，則自6個(gè)月期滿后的次月起，可重新申請(qǐng)享受即征即退政策。

主要變化：

2021年的年末國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠——《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)以下簡(jiǎn)稱（公告2021年第40號(hào)），該政策既延續(xù)了財(cái)稅〔2015〕78號(hào)規(guī)定的增值稅即征即退的優(yōu)惠政策外，又發(fā)生了很大的變化。那么，公告2021年第40號(hào)發(fā)生了哪些變化呢？我們一起看一看。

一、資源綜合利用增值稅即征即退從2022年3月1日開始適用《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》）。

注意：根據(jù)公告2021年第40號(hào)規(guī)定，不是從2022年1月1日開始適用2022年版優(yōu)惠目錄，是從2022年3月1日開始適用。

因此，2022年1月1日至2022年2月28日適用的是財(cái)稅〔2015〕78號(hào)發(fā)布的優(yōu)惠目錄。

二、從2022年3月1日開始從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅啦！

從事再生資源回收的增值稅納稅人經(jīng)歷了免征增值稅、取消免征增值稅、一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的優(yōu)惠政策。

財(cái)稅[2001]78號(hào)規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。

財(cái)稅[2008]157號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日起取消"廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅"。

2011年-2015年，再生資源回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面取消再生資源行業(yè)不再有任何的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一按照增值稅相關(guān)規(guī)定正常申報(bào)繳納稅款。

2015年，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定，對(duì)廢舊電池、廢舊電機(jī)等再生資源生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退30%、50%及70%三檔稅收優(yōu)惠政策。以上稅收優(yōu)惠僅針對(duì)再生資源回收生產(chǎn)型企業(yè)，且有嚴(yán)格的限制條件，對(duì)于再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位而言，仍然無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠。

2022年3月1日，公告2021年第40號(hào)規(guī)定，一般納稅人的再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

三、明確享受增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的再生資源和再生資源加工處理的定義和范圍。

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。

加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

四、從事危險(xiǎn)廢物收集和從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人享受增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅必須有資質(zhì)，從事其他再生資源回收納稅人進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人，應(yīng)取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證。

從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的納稅人，應(yīng)取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。

其他再生資源回收納稅人應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

五、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售可以同時(shí)享受簡(jiǎn)易計(jì)稅和即征即退的增值稅優(yōu)惠嗎？

如果一般納稅人企業(yè)僅從事再生資源回收并未加工或?qū)儆诠?021年第40號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)單加工，僅能享受簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠政策；如果一般納稅人企業(yè)僅從事再生資源回收并進(jìn)行深加工生產(chǎn)后再銷售的生產(chǎn)型企業(yè)，符合即征即退規(guī)定條件，僅可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠；如果一般納稅人企業(yè)既有再生資源回收并出售其收購(gòu)的再生資源（即未加工或?qū)儆诠?021年第40號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)單加工），同時(shí)從事再生資源回收并進(jìn)行深加工生產(chǎn)后再銷售的業(yè)務(wù)，且符合即征即退規(guī)定條件，是可以同時(shí)享受簡(jiǎn)易計(jì)稅和即征即退增值稅優(yōu)惠政策。

六、取得免稅發(fā)票可以享受資源綜合利用增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠嗎？

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。

七、從個(gè)人手中收購(gòu)廢品取得收款收據(jù)可以享受資源綜合利用增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠嗎？

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

八、個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是按次而非按月。

一般納稅人享受資源綜合利用即征即退增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，如銷售方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，依據(jù)銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票可以享受增值稅即征即退。

注意，公告2021年第40號(hào)規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

九、明確員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅。

十、首次明確不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入的公式和即征即退的公式。

納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退。

不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本）。

可申請(qǐng)退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例

十一、新增納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳椤?/span>

臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。

納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

十二、新增納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，可選擇適用增值稅即征即退，也可選擇適用免征增值稅；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

十三、新增單個(gè)所屬期退稅金額超過(guò)500萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查。

十四、新增享受即征即退時(shí)在申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月不得發(fā)生的行為。

（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

（2）因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

十五、新增納稅人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明。

十六、修改不得享受增值稅即征即退的處罰條件及規(guī)定的處罰期間。

財(cái)稅[2015]78號(hào)規(guī)定，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受增值稅即征即退政策。

公告2021年第40號(hào)規(guī)定修改為：

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，出現(xiàn)：

沒(méi)有按規(guī)定取得發(fā)票；建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬；銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目；屬于《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝；屬于《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，但沒(méi)有取得《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》；納稅信用級(jí)別為C級(jí)或D級(jí)的。

自不符合或部分不符合這些規(guī)定的條件以及《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受增值稅即征即退政策。

2.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)：

因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

如納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生上述規(guī)定的情形兩次以上的，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。

注意：相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，符合條件的納稅人可以重新申請(qǐng)辦理退稅事宜。