國(guó)家法規(guī)

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公告2015年第48號(hào)-關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告
文章編輯:網(wǎng)站管理員       發(fā)布日期:2015年06月24日      訪問(wèn)量:1857

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題公告如下: 

一、按照重組類型,企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指:

(一)債務(wù)重組中當(dāng)事各方,指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人。

(二)股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方,指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。

(三)資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方,指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。

(四)合并中當(dāng)事各方,指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。

(五)分立中當(dāng)事各方,指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

上述重組交易中,股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東,可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的(指重組業(yè)務(wù)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,下同),應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方:

(一)債務(wù)重組,主導(dǎo)方為債務(wù)人。

(二)股權(quán)收購(gòu),主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方(轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方)。

(三)資產(chǎn)收購(gòu),主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。

(四)合并,主導(dǎo)方為被合并企業(yè),涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的,以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。

(五)分立,主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

三、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。

企業(yè)重組日的確定,按以下規(guī)定處理:

1.債務(wù)重組,以債務(wù)重組合同(協(xié)議)或法院裁定書生效日為重組日。

2.股權(quán)收購(gòu),以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu),轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效日為重組日。

3.資產(chǎn)收購(gòu),以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。

4.合并,以合并合同(協(xié)議)生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并,以合并合同(協(xié)議)生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。

5.分立,以分立合同(協(xié)議)生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。

四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(詳見(jiàn)附件1)和申報(bào)資料(詳見(jiàn)附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

重組主導(dǎo)方申報(bào)后,其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。

五、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報(bào)時(shí),應(yīng)從以下方面逐條說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:

(一)重組交易的方式;

(二)重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果;

(三)重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化;

(四)重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化;

(五)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。

六、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報(bào)時(shí),當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明,并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易,是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

七、根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第十條規(guī)定,若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易,且跨兩個(gè)納稅年度,當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的,可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理,并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書面申報(bào)資料。

在下一納稅年度全部交易完成后,企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料;如適用一般性稅務(wù)處理的,應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

八、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組,應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,對(duì)企業(yè)每年申報(bào)的債務(wù)重組所得與臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)分析,加強(qiáng)后續(xù)管理。

九、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定的重組,居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益總額,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,對(duì)居民企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行比對(duì)分析,加強(qiáng)后續(xù)管理。

十、適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí),應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況,以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。

適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和檢查,將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表比對(duì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。

十一、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)于每年8月底前將《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》(詳見(jiàn)附件3)上報(bào)稅務(wù)總局(所得稅司)。

十二、本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條、第二十二條、第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條同時(shí)廢止。

本公告施行時(shí)企業(yè)已經(jīng)簽訂重組協(xié)議,但尚未完成重組的,按本公告執(zhí)行。

特此公告。

附件:

1.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表

2.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理申報(bào)資料一覽表

3.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表

 

國(guó)家稅務(wù)總局

2015年6月24日



關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 

近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》),為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行,現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下:

一、《公告》起草的背景是什么?

一是實(shí)施新政策的需要。企業(yè)兼并重組是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑,是培育發(fā)展大企業(yè)大集團(tuán),提高產(chǎn)業(yè)集中度,提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。為促進(jìn)企業(yè)兼并重組,2009年,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文件),對(duì)符合條件的企業(yè)重組的所得稅處理給予了遞延納稅的特殊待遇。2010年,稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))(以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告),為企業(yè)享受特殊待遇提供了程序方面的指引。2014年3月,國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)),提出完善兼并重組所得稅政策。2014年底,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào)),將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%,明確了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理政策,以及非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策。

二是推進(jìn)行政審批制度改革的需要。59號(hào)文件規(guī)定企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒?,否則不得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。4號(hào)公告進(jìn)一步明確,重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的,可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。隨著國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的推進(jìn),這種事先核準(zhǔn)的管理方式越來(lái)越不適應(yīng)重組市場(chǎng)的需要,特別是2015年5月14日,國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)),公布取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng),“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”在取消之列。轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式已成當(dāng)務(wù)之急。

三是進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理的需要。按照國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求,該放得堅(jiān)決放到位,該管得必須管好,要做到放管結(jié)合,加強(qiáng)后續(xù)管理。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)),企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理屬于一項(xiàng)重要的后續(xù)管理事項(xiàng),由于涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整問(wèn)題,需要采用臺(tái)賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理等方法加強(qiáng)后續(xù)管理。

四是進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化管理的需要。59號(hào)文件和4號(hào)公告發(fā)布以后,各地反映一些規(guī)定在實(shí)際操作中仍然不好把握,如何將上述規(guī)定與現(xiàn)實(shí)中的重組案例進(jìn)行有機(jī)銜接也缺乏規(guī)范可行的操作指導(dǎo)。這就需要結(jié)合各地征管實(shí)踐,進(jìn)一步完善重組管理中的若干基礎(chǔ)概念,規(guī)范申報(bào)表和報(bào)送資料,優(yōu)化征管流程。

基于以上背景,在充分吸收各地征管經(jīng)驗(yàn)和廣泛聽(tīng)取基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、部分中介機(jī)構(gòu)和納稅人代表的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)多次討論修改,最終形成了目前發(fā)布的《公告》。

二、如何理解《公告》的基本框架?

《公告》針對(duì)59號(hào)文件和4號(hào)公告執(zhí)行中反映的實(shí)際問(wèn)題,結(jié)合新發(fā)布的109號(hào)文件和國(guó)務(wù)院取消“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”要求,對(duì)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的申報(bào)管理和后續(xù)管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范和修訂,改變了管理方式,重新設(shè)計(jì)了報(bào)告表和附表,規(guī)范了申報(bào)資料,優(yōu)化了征管流程,明確了征收管理的相關(guān)要求。同時(shí),為強(qiáng)化政策效應(yīng)分析,還設(shè)計(jì)了專門的統(tǒng)計(jì)表,以利于重組遞延納稅效果的總量分析和結(jié)構(gòu)分析?!豆妗沸抻喠?號(hào)公告的十二處條款(其他二十五條規(guī)定仍然有效),同時(shí)增加了若干條款,與4號(hào)公告的有效條款一起構(gòu)成了完整的企業(yè)重組所得稅管理制度體系。

三、如何理解重組特殊性稅務(wù)處理申報(bào)管理的具體內(nèi)容?

《公告》不再執(zhí)行59號(hào)文件第十一條申報(bào)備案和4號(hào)公告第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的做法,改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料,主要明確了以下管理內(nèi)容:

第一,明確59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡(jiǎn)單改變,屬于重組的特殊性稅務(wù)處理,但不需要進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)。

第二,明確重組各方應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào),提交相關(guān)資料。

第三,明確合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

第四,鑒于重組主導(dǎo)方是資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓方,是重組所得實(shí)現(xiàn)和遞延的主體,《公告》規(guī)定:重組主導(dǎo)方申報(bào)后,其他當(dāng)事方應(yīng)持經(jīng)重組主導(dǎo)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的報(bào)告表及附表和申報(bào)資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

第五,增加了重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易的管理要求。要求企業(yè)年度申報(bào)時(shí),提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明。

第六,設(shè)計(jì)了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》,列明了企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的條件、非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)(股權(quán))收購(gòu)方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等,為后續(xù)管理奠定了申報(bào)基礎(chǔ)。

四、重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中,重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些?

(一)關(guān)于重組各方的義務(wù)

一是準(zhǔn)確記錄并說(shuō)明所得遞延情況。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)(股權(quán))向非居民企業(yè)投資,應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益總額,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

二是轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí)提交專項(xiàng)說(shuō)明。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))的,應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,著重說(shuō)明特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的對(duì)比情況(變化及原因),還要說(shuō)明遞延所得稅負(fù)債的處理情況。

(二)關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

一是跟蹤監(jiān)管。了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動(dòng)態(tài)變化情況。

二是建立臺(tái)賬,加強(qiáng)管理。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)(股權(quán))向非居民企業(yè)投資,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,加強(qiáng)企業(yè)申報(bào)與臺(tái)賬數(shù)據(jù)的比對(duì)分析。

三是加強(qiáng)重組資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對(duì)管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和核查,將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表及時(shí)比對(duì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。

四是情況統(tǒng)計(jì)和上報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作,并按時(shí)上報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》,以便于效應(yīng)分析和政策完善。

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