財(cái)政部、稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告 

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)     2022-09-30  

為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策公告如下：

一、對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱(chēng)科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

二、第一條所稱(chēng)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

（一）國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

（二）民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指同時(shí)滿足以下條件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校：

1.根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。

2.對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)?！?。

3.經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

三、第一條所稱(chēng)政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

四、第一條所稱(chēng)基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：

（一）基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

（二）基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

（三）基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

五、企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

六、企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

七、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

八、本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附：

企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策要把握的要點(diǎn)

要點(diǎn)一：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究?jī)?nèi)涵、特點(diǎn)及類(lèi)型。

所稱(chēng)基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。區(qū)別于針對(duì)某一特定目的或目標(biāo)的應(yīng)用研究，基礎(chǔ)研究是為了獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)性或理論性研究，不以任何專(zhuān)門(mén)或特定的應(yīng)用或使用為目的。基礎(chǔ)研究的特點(diǎn)主要有三方面：

一是以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，加深對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)，解釋現(xiàn)象的本質(zhì)，揭示物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，或者提出和驗(yàn)證各種設(shè)想、理論或定律。

二是不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，在進(jìn)行研究時(shí)通常無(wú)法確定其成果是否有用，或雖確定有用但不確知達(dá)到應(yīng)用目的的技術(shù)途徑和方法。

三是研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式在科學(xué)期刊上發(fā)表或?qū)W術(shù)會(huì)議上交流?；A(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型：其一，自由探索性基礎(chǔ)研究，以認(rèn)識(shí)自然現(xiàn)象、揭示客觀規(guī)律為主要目的，通常不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)；其二，目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，以解決國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展以及科學(xué)自身發(fā)展提出的重大科學(xué)問(wèn)題為目的，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

需要注意的是，32號(hào)公告優(yōu)惠新政的基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

要點(diǎn)二：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究支出對(duì)應(yīng)的科研單位。

基礎(chǔ)研究支出對(duì)應(yīng)的科研單位包括非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，包括國(guó)家設(shè)立和民辦非營(yíng)利性?xún)深?lèi)。其中國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，需同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。二是對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)?！?。三是經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。所稱(chēng)政府性自然科學(xué)基金，是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

要點(diǎn)三：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究支出稅前全額扣除及加計(jì)扣除。

基礎(chǔ)研究往往投入高、周期長(zhǎng)、應(yīng)用鏈條長(zhǎng)，難以“短平快”地轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段，且開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性。而關(guān)于稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所稱(chēng)“有關(guān)的”支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱(chēng)“合理的”支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，短期內(nèi)可能與取得收入并非直接相關(guān)，也可能突破現(xiàn)有技術(shù)條件下“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)”的必要和正常支出。新政鼓勵(lì)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究機(jī)構(gòu)深度合作，對(duì)企業(yè)用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。此外，新政對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，按100%在稅前加計(jì)扣除，有利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。需要說(shuō)明的是，32號(hào)公告未對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行限制。

需要注意的是，企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。企業(yè)根據(jù)23號(hào)公告規(guī)定，自行判斷是否符合新政優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)根據(jù)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)實(shí)際情況，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，具體包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南

一、適用對(duì)象

企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅前扣除及加計(jì)扣除政策適用于所有企業(yè)，基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅政策適用于符合條件的非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金。

二、政策內(nèi)容

（一）對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

（二）對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳椴牧?br/>

企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1.關(guān)于企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出加計(jì)扣除預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。

通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）有關(guān)行次。

2.關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）有關(guān)行次。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

（1）國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

（2）民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指同時(shí)滿足以下條件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校：

①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。

②對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。

③經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

2.政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

3.基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：

（1）基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

（2）基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

（3）基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2022年第32號(hào)）；

（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017年版）》；

（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》；

（四）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五、有關(guān)問(wèn)題

（一）什么是基礎(chǔ)研究？

答：基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷。

（1）基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

（2）基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

（3）基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（二）企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是什么？

答：按照國(guó)務(wù)院的決策部署，為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2022年第32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），對(duì)基礎(chǔ)研究從出資方和接收方兩端分別規(guī)定了優(yōu)惠政策：一是出資方政策。對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除；二是接收方政策。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)，屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定的不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，我公司出資給高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出，可以享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：《公告》未對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行限制，住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、煙草制造業(yè)等六大行業(yè)，可以與其他行業(yè)一樣，同等適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。

你公司作為批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，出資給符合條件的高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出，不受財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的行業(yè)限制，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

（四）我單位是一家民辦的科研機(jī)構(gòu)，從企業(yè)接收了用于基礎(chǔ)研究的資金，可以享受免征企業(yè)所得稅政策嗎？

答：《公告》對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的民辦非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的條件進(jìn)行了明確，要求同時(shí)符合以下條件：一是根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。二是對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)?！?。三是經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

你單位如同時(shí)符合上述條件，接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，可以免征企業(yè)所得稅。

（五）我單位是一家非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，只有從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入，才可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

答：《公告》規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。因此，享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍不僅限于從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入，還包括接受個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)研究資金收入。

（六）基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的出資方中包括政府性自然科學(xué)基金，政府性自然科學(xué)基金具體是指什么？

答：《公告》對(duì)政府性自然科學(xué)基金進(jìn)行了界定，具體是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

（七）享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策，需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎？

答：享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可，無(wú)需備案或?qū)徟?br/>

（八）我單位享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?br/>

答：基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

（九）我們注意到基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策是在2022年10月8日發(fā)布的，我公司在2022年5月出資150萬(wàn)元給某公辦高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究，可以享受稅收優(yōu)惠嗎？

答：《公告》規(guī)定，基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策于2022年1月1日開(kāi)始實(shí)施，《公告》的發(fā)布時(shí)間不影響政策實(shí)施時(shí)間。

你公司今年5月出資給公辦高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出，發(fā)生在2022年1月1日以后，若符合政策規(guī)定的其他條件，可以享受稅前扣除和加計(jì)扣除政策。

（十）我公司今年4月向國(guó)家自然科學(xué)基金進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資，在什么時(shí)候可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：你公司在10月征期時(shí)，可就前三季度出資給國(guó)家自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，也可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（十一）我單位是一家高等學(xué)校，想問(wèn)一下可以適用稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)研究的范圍是什么？

答：《公告》對(duì)適用政策的基礎(chǔ)研究進(jìn)行了明確規(guī)定，具體為：基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：

1.基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

2.基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

3.基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（十二）我單位是一家公辦科研機(jī)構(gòu)，2022年接收到一筆基礎(chǔ)研究出資，《公告》對(duì)接收的基礎(chǔ)研究資金管理有要求嗎？

答：《公告》對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位接收的基礎(chǔ)研究資金明確了管理要求，具體為：非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

（十三）我公司按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，6月向某符合條件的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資100萬(wàn)元，不享受其他免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報(bào)9月份企業(yè)所得稅時(shí)，如何填報(bào)申報(bào)表并享受優(yōu)惠政策？

答：預(yù)繳申報(bào)9月份企業(yè)所得稅時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。表單節(jié)選部分填報(bào)如下：

（十四）我單位是一家符合條件的科研機(jī)構(gòu)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，2022年11月接收企業(yè)投入基礎(chǔ)研究資金收入200萬(wàn)元，不享受其他免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報(bào)第4季度企業(yè)所得稅時(shí)，如何填報(bào)申報(bào)表并享受優(yōu)惠政策？

答：預(yù)繳申報(bào)第4季度企業(yè)所得稅時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。

通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。表單節(jié)選部分填報(bào)如下： 

（十五）能具體介紹一下政策嗎？

答：主要對(duì)基礎(chǔ)研究從出資方和接收方兩端分別規(guī)定了優(yōu)惠政策：一是出資方政策。對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。二是接收方政策。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（十六）出資方有行業(yè)限制嗎？接收方需要符合哪些條件？

答：出資方無(wú)行業(yè)限制，適用于所有企業(yè)。接收方主要是指非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校（包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校）和政府性自然科學(xué)基金（指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金）。

（十七）接收方具體按什么條件確定呢？

答：按照下面三個(gè)條件：

1.國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

2.民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校需同時(shí)滿足以下條件：

（1）根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。

（2）對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)?！薄?/p>

（3）經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

3.政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

（十八）《公告》對(duì)基礎(chǔ)研究資金管理有具體要求嗎？

答：企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。對(duì)接收方來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

（十九）那符合條件的納稅人需要提前到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案嗎？

答：不需要。符合條件的可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可，無(wú)需備案或?qū)徟?。主要留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

（二十）請(qǐng)問(wèn)如何填報(bào)申報(bào)表并享受優(yōu)惠政策？

答：在預(yù)繳申報(bào)和年度匯繳申報(bào)時(shí)，出資方和接收方都是通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次享受優(yōu)惠。

1.出資方

〔預(yù)繳〕

在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按 100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。

〔匯繳〕

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納 稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)行次。

2.接收方

〔預(yù)繳〕

在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。

〔匯繳〕

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納 稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)行次。

相關(guān)文件：

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022 年第 32 號(hào)）；

（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》；

（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》；

（四）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

支持基礎(chǔ)研究發(fā)展：出資方和接收方均可享受所得稅優(yōu)惠

綜合來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

出資方：據(jù)實(shí)扣除+100%加計(jì)扣除

32號(hào)公告第一條第一項(xiàng)明確，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。

32號(hào)公告出臺(tái)前，企業(yè)如果通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究，那么，該項(xiàng)支出屬于公益性捐贈(zèng)支出，可以在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)稅前扣除，超過(guò)部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除；若不符合上述公益性捐贈(zèng)條件，則作為非公益性捐贈(zèng)支出或者贊助支出，不得稅前扣除。32號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，不再區(qū)分是否屬于公益性捐贈(zèng)，也不受扣除限額限制，允許據(jù)實(shí)稅前扣除。這樣一來(lái)，大幅減輕了企業(yè)出資基礎(chǔ)研究的涉稅成本。

企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，不僅可以據(jù)實(shí)扣除，還可以100%加計(jì)扣除。筆者認(rèn)為，這是加計(jì)扣除政策的一大突破。

自企業(yè)所得稅法實(shí)施至今，加計(jì)扣除政策分為兩種：一種是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；另一種是安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除。對(duì)于更為普遍的前者來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)用于自身研發(fā)的費(fèi)用（包括委托研發(fā)）才可以加計(jì)扣除，企業(yè)出資給其他主體用于研發(fā)的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。32號(hào)公告可以說(shuō)是一種全新的加計(jì)扣除優(yōu)惠——只要出資方、接收方、研究類(lèi)型等符合條件，就可以100%加計(jì)扣除。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，某企業(yè)如果向某高等學(xué)校出資100萬(wàn)元，供高等學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)研究，那么，這100萬(wàn)元的支出企業(yè)可以全額在稅前扣除，并加計(jì)扣除100萬(wàn)元，總計(jì)稅前扣除200萬(wàn)元。

接收方：免征企業(yè)所得稅

32號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。接上例，某高等學(xué)校取得的100萬(wàn)元，可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

享受上述優(yōu)惠，接收方需要滿足主體條件。不同類(lèi)型的接收方，需要滿足的要求不同。

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校具體又分為國(guó)家設(shè)立的、民辦的兩類(lèi)。國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，須根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》；經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。在此基礎(chǔ)上，民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，還應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。

出資方和接收方均可享受稅收優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)32號(hào)公告）第一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

舉例來(lái)說(shuō)，2023年，A信息科技有限公司出資1000萬(wàn)元，投入給北京某公辦高校，用于對(duì)“大量實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)一般算法的特性”的基礎(chǔ)研究。根據(jù)32號(hào)公告，A信息科技有限公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除1000萬(wàn)元，并可按100%在稅前加計(jì)扣除1000萬(wàn)元，共計(jì)稅前扣除2000萬(wàn)元。對(duì)于該公辦高校接收的1000萬(wàn)元基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

需要提醒的是，自主立項(xiàng)的基礎(chǔ)研究，也可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)自行立項(xiàng)自主進(jìn)行的基礎(chǔ)研究，可按現(xiàn)行自主研究的相關(guān)規(guī)定，對(duì)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)自行立項(xiàng)且委托外部單位或個(gè)人進(jìn)行的基礎(chǔ)研究，可按現(xiàn)行稅法關(guān)于委托研究的相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計(jì)扣除。

出資方享受優(yōu)惠不受行業(yè)限制

B公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，向某高校出資200萬(wàn)元用于基礎(chǔ)研究。B公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，批發(fā)和零售業(yè)屬于“科技含量不高的行業(yè)”，且屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）限制享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的行業(yè)，未主動(dòng)適用32號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)扣除優(yōu)惠。

值得注意的是，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等六個(gè)行業(yè)，的確不能適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。但是，32號(hào)公告未對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行限制。因此，上述行業(yè)可以同等適用企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出稅收優(yōu)惠政策，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅前扣除及加計(jì)扣除政策適用于所有行業(yè)，而基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅政策，適用于符合條件的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

筆者建議，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)注意留存資料備查。企業(yè)投入基礎(chǔ)研究企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，按照規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件。符合條件的，可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可，無(wú)須備案或?qū)徟?。企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位，應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，這些資料應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

基礎(chǔ)研究領(lǐng)域有明確限制

C公司出資100萬(wàn)元，投入給上海某公辦高校，用于一項(xiàng)語(yǔ)言學(xué)中的基礎(chǔ)研究——不同語(yǔ)言交織在一起時(shí)的影響研究。C公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除100萬(wàn)元，并按100%在稅前加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

根據(jù)32號(hào)公告，出資方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，接收方享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的重要前提，是該筆費(fèi)用支持的基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。在這方面，32號(hào)公告給出了明確的判斷方法：可以享受稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)研究，是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。

具體來(lái)說(shuō)，從研究目的看，基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。從類(lèi)型上看，基礎(chǔ)研究可細(xì)分為自由探索性基礎(chǔ)研究和目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，前者是為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其成果應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)，后者旨在獲取某方面知識(shí)、探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。從研究成果看，基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

從國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看，OECD編著的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)2015——研究與試驗(yàn)發(fā)展數(shù)據(jù)收集和報(bào)告指南》指出，語(yǔ)言學(xué)屬于人文科學(xué)的范疇。從國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)看，《中華人民共和國(guó)學(xué)科分類(lèi)與代碼國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T 13745-2009）明確，語(yǔ)言學(xué)屬于人文與藝術(shù)科學(xué)的范疇。也就是說(shuō)，無(wú)論是參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)還是國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，語(yǔ)言學(xué)的基礎(chǔ)研究都屬于社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究，不屬于32號(hào)公告規(guī)定的稅收支持對(duì)象，C公司不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。

基礎(chǔ)研究如何理解？

32號(hào)公告全文不到1400字，提到“基礎(chǔ)研究”18次。那么，什么是基礎(chǔ)研究？如何理解基礎(chǔ)研究呢？32號(hào)公告第四條對(duì)基礎(chǔ)研究進(jìn)行了解釋?zhuān)褐竿ㄟ^(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。

基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)?；A(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型：一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)；二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

實(shí)務(wù)中，基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。值得注意的是，上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

基礎(chǔ)研究一方面要遵循科學(xué)發(fā)現(xiàn)的自身規(guī)律；另一方面要通過(guò)重大科技問(wèn)題帶動(dòng)，在重大應(yīng)用研究中抽象出理論問(wèn)題，進(jìn)而探索科學(xué)規(guī)律，使基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究相互促進(jìn)。通俗來(lái)講，基礎(chǔ)研究更加關(guān)注建立一般性原理和普遍知識(shí)，重在認(rèn)識(shí)和研究具有普遍性的現(xiàn)象、問(wèn)題；應(yīng)用研究則重在解決具體的技術(shù)問(wèn)題，用基礎(chǔ)研究獲得的理論方法，指導(dǎo)解決實(shí)際遇到的困難和問(wèn)題。

例如，在高海拔地區(qū)（3500米以上），水的沸點(diǎn)較低，水雖然沸了，但雞蛋煮不熟。探討水的沸點(diǎn)為什么在高海拔地區(qū)下降的研究，屬于基礎(chǔ)性研究；探討如何在高海拔地區(qū)把蛋煮熟的研究，則屬于應(yīng)用性研究。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，高海拔地區(qū)大氣壓較低，要想提高水的沸點(diǎn)，可以增加水沸騰時(shí)的壓力。有了這樣的基礎(chǔ)規(guī)律認(rèn)識(shí)，我們可以考慮，用高壓鍋（提高水沸騰時(shí)上部的壓力提高沸點(diǎn)）煮熟雞蛋。

筆者認(rèn)為，32號(hào)公告在實(shí)務(wù)中的最大難點(diǎn)，是判斷該研究是否屬于基礎(chǔ)研究。筆者建議，借鑒研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，當(dāng)稅企有異議時(shí)，可由科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。同時(shí)，為盡可能避免產(chǎn)生稅收優(yōu)惠政策適用方面的分歧，32號(hào)公告明確，出資方和接收方應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。此外，出資方和接收方都應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

2022版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表變化解析之基礎(chǔ)研究

（一）報(bào)表變化

《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）增加第16.1行“1.取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”、第30.1行“1.企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除”。前者用于填報(bào)相關(guān)機(jī)構(gòu)取得基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅的情況，后者用于填報(bào)企業(yè)出資給相關(guān)機(jī)構(gòu)用于基礎(chǔ)研究的支出100%加計(jì)扣除的情況。

（二）相應(yīng)政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“科研機(jī)構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。該非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、政府性自然科學(xué)基金和基礎(chǔ)研究應(yīng)符合公告規(guī)定的條件。

（三）案例填報(bào)

【案例】戊公司于2022年向A高校出資100萬(wàn)元用于基礎(chǔ)研究。對(duì)于戊公司來(lái)說(shuō)，該100萬(wàn)元不僅可以稅前扣除，并且可以100%加計(jì)扣除；對(duì)于A高校來(lái)說(shuō)，該100萬(wàn)元可以作為免稅收入。

戊公司填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）見(jiàn)下表：

A高校填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）見(jiàn)下表：